Nev'i değişikliği halinde, varlıkları devralının kurumun geçmiş yıl zararlarının yeni kurulacak şirket tarafından indirim konusu yapılıp yapılamayacağ

Nev'i değişikliği halinde, varlıkları devralının kurumun
geçmiş yıl zararlarının yeni kurulacak şirket tarafından
indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[9-2012/364]-1587
Tarih: 
26/09/2013
                                                                 
T.C.GELİR   İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :62030549-125[9-2012/364]-1587 26/09/2013
Konu :Nev'i değişikliği halinde, varlıkları  
devralının   kurumun geçmiş yıl
zararlarının yeni kurulacak şirket
tarafından indirim   konusu yapılıp
yapılamayacağı hk.
        
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, limitet şirket statüsünde olan şirketinizin nev’i
değiştirerek anonim şirkete dönüştürüleceği,  şirketin 2008, 2010, 2011 yıllarına ait geçmiş yıl
zararlarının bulunduğu, nev’i değişikliğinden önce bu yıllara ait zararların ortaklarca karşılanarak
sıfırlanacağı belirtilerek, söz konusu geçmiş yıl zararlarının nev’i değişikliği sonrası anonim şirkette
kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek suretiyle, mahsup edilip edilmeyeceği
hususunda Başkanlığımızdan bilgi talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Zarar Mahsubu” başlıklı 9 uncu maddesinde;
            “Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde heryıla ilişkin
tutarlar ayrı ayrı gösterilmek şartıyla aşağıda belirtilen zararlar indirim konusu yapılır:
            a) Beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan
zararlar.
            Kanunun 20 nci maddesinin birinci fıkrası çerçevesinde devralınan kurumların devir tarihi
itibarıyla öz sermaye tutarını geçmeyen zararları ile 20 nci maddenin ikinci fıkrası kapsamında
gerçekleştirilen tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumdaki öz sermayesinin devralınan tutarını
geçmeyen ve devralınan kıymetle orantılı zararların indirilmesinde aşağıdaki şartlar ayrıca aranır:
            1) Son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanunî süresinde verilmiş olması.
            2) Devralınan kurumun faaliyetine devir veya bölünmenin meydana geldiği hesap
döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devam edilmesi.
            Bu şartların ihlâli halinde, zarar mahsupları nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen
vergiler için vergi ziyaı doğmuş sayılır.”
            hükmüne yer verilmiştir.
            Aynı Kanunun 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında, birleşme sonucunda infisah eden
kurum ile birleşilen kurumun kanuni ve iş merkezlerinin Türkiye'de bulunması ve münfesih
kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde
devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi şartıyla gerçekleşen birleşmelerin devir hükmündeolduğu, ikinci fıkrasında ise kurumların birinci fıkradaki şartlar dahilinde tür değiştirmelerinin de
devir hükmünde olduğu belirtilmiştir.
            1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “9. Zarar Mahsubu” başlıklı bölümünde
konuyla ilgili ayrıntılı açıklamalar yapılmıştır.
            Buna göre,  şirketinize ait geçmiş yıl zararları, kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla
ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek ve 5 yıldan fazla nakledilmemek şartıyla kurum kazancından
indirebilecektir. Söz konusu zararların ortaklarca karşılanmak suretiyle muhasebe hesaplarında
sıfırlanması indirime engel teşkil etmeyecektir.
            Bununla beraber nev'i değiştiren şirketinizin, son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi
beyannamelerini kanuni süresinde vermiş olması ve nev’i değişikliği sonucu kurulacak anonim
şirketin faaliyetine, devrin meydana geldiği hesap döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devam
etmesi kaydıyla, şirketinizin devir tarihi itibariyle öz sermaye tutarını geçmeyen zararlarının, nev’i
değişikliği sonrası  anonim şirketin kurum kazancından indirim konusu yapılması mümkündür.
            Dolayısıyla, şirketiniz ortakları tarafından karşılanarak muhasebe kayıtlarında sıfırlanan
geçmiş yıl zararları, yukarıdaki şartlarla, nev’i değişikiliği sonrası anonim şirket tarafından da
indirim konusu yapılabilecektir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.