Nevi değişikliği yaparak limited şirketten anonim şirkete dönüşen şirket adına devir tarihinden sonra eski unvana düzenlenen faturaların Ba-Bs bildir
Nevi değişikliği yaparak limited şirketten anonim şirkete
dönüşen şirket adına devir tarihinden sonra eski unvana
düzenlenen faturaların Ba-Bs bildirim formlarında hangi
unvanla beyan edileceği hk.
Sayı:
27575268-105[Mük.257-2015-396]-2253
Tarih:
19/01/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : 27575268-105[Mük.257-2015-396]-2253 19/01/2016
Konu : Nev’i değişikliği yaparak limited
şirketten anonim şirkete dönüşen
şirket adına devir tarihinden sonra
eski unvana düzenlenen faturaların
Ba-Bs bildirim formlarında hangi
unvanla beyan edileceği hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 07/09/2015 tarihinde nev'i değişikliği yaparak,
limited şirketten anonim şirkete dönüşen bir firmanın, söz konusu değişikliği tarafınıza 16/09/2015
tarihinde bildirmesi nedeniyle, ilgili firma adına 07/09/2015-16/09/2015 tarihleri arasında
elektronik ortamda düzenlediğiniz faturaların, şirketin eski unvanı ve vergi kimlik numarası
bilgilerine göre düzenlendiği belirtilerek, devir tarihinden sonra eski unvana düzenlenen söz
konusu e-faturaların, devrin gerçekleştiği döneme ilişkin verilecek olan Bs bildirim formunda hangi
unvanla beyan edileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148, 149 ve mükerrer 257'nci maddelerinin Maliye
Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak, 350 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, bilanço
esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve
Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve
Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri yükümlülüğü getirilmiş, 362 ve
381 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleriyle bu yükümlülüğe ilişkin açıklamalar yapılmış,
396 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve
müteakip yılların aylık dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim
hadleri yeniden belirlenmiştir.
396 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin (2.2.5) numaralı bendinde; "5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanununun;
-18'inci maddesi uyarınca gerçekleştirilen birleşmelerde, münfesih kurumun birleşmenin
gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, birleşilen kurum veya 3568 sayılı Kanuna
istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından,
-19'uncu maddesi uyarınca yapılan devirlerde, münfesih kurumun devrin gerçekleştiği
döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, devir alan kurum veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki
almış meslek mensupları tarafından,
-19'uncu maddesi uyarınca gerçekleştirilen tam bölünmelerde, münfesih kurumun
bölünmenin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, münfesih kurumun varlıklarını
devralan kurumlardan müteselsil sorumluluk kapsamında herhangi biri veya 3568 sayılı Kanuna
istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından,
takip eden ayın son günü akşamına kadar verilmesi gerekmektedir." açıklamalarına yer
verilmiştir.
Aynı Tebliğin (2.2.2) numaralı bendinde ise; "Mükellefiyetin terki halinde bildirim formları,
işin bırakıldığı tarihi izleyen ayın son günü akşamına kadar verilmek zorundadır. Bu bildirimler,
kullanıcı kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış
meslek mensuplarınca verilecektir." ifadesine yer verilmiştir.
Bu itibarla, nevi değişikliği yaparak limited şirketten anonim şirkete dönüşen firma
tarafından devrin gerçekleştiği tarihe kadar olan Eylül /2015 dönemine ait Ba-Bs bildirimlerininlimited şirket unvanı ve vergi kimlik numarası ile, devrin gerçekleştiği tarihten ay sonuna kadar
olan Eylül 2015 dönemine ait Ba-Bs bildirimlerinin ise anonim şirket unvanı ve vergi kimlik
numarasıyla takip eden ayın son günü akşamına kadar verilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 242'nci maddesinin 2'nci
fıkrasının 5766 sayılı Kanunun 17'nci maddesiyle değiştirilen 5'inci paragrafı uyarınca; Maliye
Bakanlığı, elektronik defter, belge ve kayıtların oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafaza ve
ibrazı ile defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulması ve düzenlenmesi uygulamasına ilişkin
usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiş ve aynı Kanunun mükerrer 257'nci maddesinin
birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde de Maliye Bakanlığı'nın, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu
defter, kayıt ve belgelerin mikro film, mikro fiş veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması
veya bu kayıt ortamlarında saklanması hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu
konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Maliye Bakanlığına tanınan bu yetkiler çerçevesinde yaygın olarak kullanılan belgelerden
biri olan "faturanın" elektronik belge olarak düzenlenmesi, elektronik ortamda iletilmesi, muhafaza
ve ibraz edilmesine ilişkin usul ve esaslara yönelik olarak 397, 416, 421,424, 433, 447 ve 448 sıra
no'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile düzenlemeler yapılmıştır.
397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "Mali Mühür" başlıklı 7'nci
bölümünde tüzel kişilerin ve diğer kurumların herhangi bir nedenle unvanlarının değişmesi halinde,
eski unvanı barındıran sertifikaları geçerliliğini kaybedeceğinden, unvan değişikliğini izleyen 15
gün içerisinde yeni unvanına uygun sertifika başvurusu yapılmasının gerektiği belirtilmiştir.
Öte yandan, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 180'inci maddesinde ise, bir şirketin
hukuki şeklini değiştirebileceği ve yeni türe dönüştürülen şirketin eski şirketin devamı niteliğinde
olduğu, 181'inci maddesinde ise bir sermaye şirketinin başka türde bir sermaye şirketine
dönüşmesinin geçerli türde değişiklik olduğu belirtilmiştir.
Buna göre nev'i değişikliği yapan mükelleflerin mali mühür için limited şirket adına başvuru
yapması ve mali mühür açısından eski unvanın geçerliliği sona ermiş olması nedeniyle unvandeğişikliğini (nev'i değişikliğini) izleyen 15 gün içerisinde yeni unvana uygun sertifika (Mali Mühür)
başvurusu yapması ve nev'i değişikliğine ilişkin ticaret sicil gazetesi fotokopisi ve durumu açıklayan
bir dilekçe ile posta yoluyla Başkanlığımıza ulaştırması gerekmektedir. Yeni mali mühür temin
edilene kadar e-Fatura ve e-defter uygulamasından eski unvana ilişkin olarak düzenlenen mali
mührün kullanılması ve bu süre içinde düzenlenen e-faturalarda yeni unvan ve vergi kimlik
numarası bilgilerine faturanın açıklama alanında yer verilmesi imkanı bulunmaktadır.
Diğer taraftan bu süre zarfında gönderici tarafından unvan (nev'i değişikliği) değişikliği
yapmış firmaya kesilecek fatura, firmanın henüz yeni mali mühür temin etmemiş ve yeni unvanla
(nev'i değişikliği ile) e-fatura sistemine dahil olmaması nedeniyle, teknik olarak alıcıya yeni unvan
ve vergi kimlik numarası ile e-fatura düzenlenebilme imkanı bulunmadığı tabiidir.
Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde, 07/09/2015 tarihinde nev'i değişikliği yaparak,
limited şirketten anonim şirkete dönüşen söz konusu firmaya ilgili ayda yapılan satış işlemi
bildirilirken, nevi değişikliğinin gerçekleştiği tarihe kadar düzenlenen elektronik faturaların limited
şirketin unvanı ve vergi kimlik numarası yazılarak, nev'i değişikliğinin gerçekleştiği tarihten sonra
düzenlenen elektronik faturaların ise anonim şirketin unvanı ve vergi kimlik numarası yazılarak
devrin gerçekleştiği döneme ait Bs bildirim formuna dahil edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.