Nev'i değişikliği yapılarak anonim şirkete dönüşen şirketin elektronik defter tutma ve elektronik fatura düzenleme yükümlülüğü ile başvuru süresinin g
Nev'i değişikliği yapılarak anonim şirkete dönüşen şirketin
elektronik defter tutma ve elektronik fatura düzenleme
yükümlülüğü ile başvuru süresinin geçirilmesi halinde
uygulanacak cezai yaptırım hk.
Sayı:
27575268-105[Mük.242-2013-524]-588
Tarih:
04/06/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : 27575268-105[Mük.242-2013-524]-588 04/06/2015
Konu : Nev'i değişikliği yapılarak anonim
şirkete dönüşen şirketin elektronik
defter tutma ve elektronik fatura
düzenleme yükümlülüğü ile başvuru
süresinin geçirilmesi halinde
uygulanacak cezai yaptırım hk.
İlgi özelge talep formunuzda; ………..Vergi Dairesi Müdürlüğünün ……….vergi numaralı
mükellefi olduğunuzu, şirketinizin limited şirket olarak faaliyet göstermekte iken, 28/08/2013
tarihinde nev’i değişikliği kararı alarak anonim şirket statüsüne dönüştüğü ve kararın ticaret
sicilinde 06/09/2013 tarihinde tescil ve ticaret sicil gazetesinde de 11/09/2013 tarihinde ilan
edildiği, limitet şirket olarak e-fatura ve e-defter uygulaması için müracaatta bulunulduğu ve
müracaatınıza binaen mühür ve diğer işlemlerinizin limitet şirket üzerinden gerçekleştirildiği,
ancak yönetim değişikliği nedeniyle mührün teslim alınamadığı belirtilerek, nev’i değişikliğinden
dolayı vergi numarası da değişen şirketinizin, e-fatura ve e-defter tutma zorunluluğunun bulunup
bulunmadığı, zorunluluk kapsamında bulunması halinde ne yapılması gerektiği, müracaat süresi
geçtiğinden herhangi bir cezai müeyyidenin uygulanıp uygulanmayacağı, 2014 yılında e-defter
uygulamasına geçilip geçilmeyeceği ve bu süre zarfında defter tasdiki yapılıp yapılmayacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun Mükerrer 242'nci maddesinin iki numaralı
fıkrası ile Bakanlığımıza elektronik defter, kayıt ve belgelerin oluşturulması, kaydedilmesi,
iletilmesi, muhafazası ve ibrazı ile defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulması ve
düzenlenmesi uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirleme yetkisi verilmiştir.
Bu yetkiye istinaden 05/03/2010 tarih ve 27512 sayılı Resmi Gazetede 397 Sıra No'lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği ile elektronik fatura (e-fatura) kullanımına ilişkin usul ve esaslar
belirlenerek mükelleflerin elektronik fatura oluşturmalarına, alıcısına iletmelerine, muhafaza ve
istenildiğinde ibraz etmelerine izin verilmiş 13/12/2011 tarihli ve 28141 sayılı Resmi Gazetede 1
Sıra No'lu Elektronik Defter Genel Tebliği ile de Vergi Usul Kanunu kapsamında tutulması zorunlu
olan defterlerden www.edefter.gov.tr internet adresinde format ve standardı yayımlanan defterlerinelektronik ortamda oluşturulmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
Ayrıca; 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 242 inci maddesinin ikinci fıkra hükmü
ile verilen yetki çerçevesinde; e-fatura ve e-deftere geçmek zorunda olan mükelleflerimizin
belirlenmesine ilişkin olarak 421 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği 14/12/2012 tarih
ve 28497 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
Söz konusu tebliğin “3.1. Kapsama Giren Mükellefler” ve “3.2. Elektronik Fatura ve
Elektronik Deftere Geçiş Süresi” başlıklı bölümlerine göre 14/12/2012 tarihi itibariyle;
a) 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olanlar ile
bunlardan 2011 takvim yılında mal almış ve 31.12.2011 tarihi itibariyle 25 Milyon TL ve üzeri brüt
satış hasılatına sahip olan mükelleflerin,
b) 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya
ithal edenler ile bunlardan 2011 takvim yılında mal almış ve 31.12.2011 tarihi itibariyle 10 Milyon
TL ve üzeri brüt satış hasılatına sahip olan mükelleflerin,
2013 takvim yılında e-fatura uygulamasına ve 2014 takvim yılı içerisinde de e-defter
uygulamasına geçme zorunluluklarının bulunduğu belirtilmiştir.
Bununla birlikte; 421 Sıra Numaralı VUK Tebliği ile, Tebliğde sayılan mükellef gruplarına
01.01.2014 tarihi itibariyle elektronik fatura uygulamasına dâhil olma zorunluluğu getirilmiş, söz
konusu tarih 433 Sıra Numaralı VUK Tebliği ile değiştirilerek 01.04.2014 olarak yeniden
belirlenmiştir. Buna göre, 01.04.2014 tarihi itibariyle elektronik fatura uygulamasına dâhil olma
zorunluluğuna uymayanlara anılan Kanunun mükerrer 355 inci maddesi uyarınca özel usulsüzlük
cezasının kesilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, 01.09.2013 tarihi itibariyle e-fatura uygulamasına geçmek için başvuru yapmak
zorunda olup bu tarih itibariyle başvuru yapmayanlara, evrak ve vesikalarla ilgili olarak yapılan
düzenlemelere ilişkin hükümlere uyulmamış olmasından dolayı Kanunun 352 nci maddesinin ikinci
derece usulsüzlüklerle ilgili 7 numaralı bendine göre usulsüzlük cezasının kesilmesi gerekmektedir.
Buna göre, 01.09.2013 tarihi itibariyle e-fatura uygulamasına geçmek için başvuru
yapmayıp 01.04.2014 tarihi itibariyle de elektronik fatura uygulamasına dâhil olmayanlara yukarıda
bahsedilen usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezasının ayrı ayrı kesilmesi icap etmektedir.
Ayrıca Konuya ilişkin olarak 08/02/2013 tarih ve 58 ve 67 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
Sirkülerlerinde zorunluluk kapsamında bulunan mükelleflerin e-fatura ve e-defter uygulamalarına
geçiş zamanı hakkında ilave açıklamalarda bulunularak; 421 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği kapsamında elektronik defter tutma zorunluluğu bulunan mükelleflerden; elektronik
defter uygulamasına 2014 Aralık ayı içerisinde başvuranların 1/1/2015 tarihinden itibaren,elektronik defter uygulamasına 2014 Aralık ayından önce başvuranların en geç 2014 Aralık ayından
başlamak üzere, Özel hesap dönemine tabi olanların ise 1/12/2014 tarihinden önce elektronik defter
uygulamasına başvuru yapmaları ve en geç 2014 Aralık ayı içerisinde, elektronik defter tutmaya
başlamaları gerektiği belirtilmiştir.
397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "Mali Mühür" başlıklı 7'nci
bölümünde tüzel kişilerin ve diğer kurumların herhangi bir nedenle unvanlarının değişmesi halinde,
eski unvanı barındıran sertifikaları geçerliliğini kaybedeceğinden, unvan değişikliğini izleyen 15
gün içerisinde yeni unvanına uygun sertifika başvurusu yapılmasının gerektiği belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 180’inci maddesinde ise, bir şirketin
hukuki şeklini değiştirebileceği ve yeni türe dönüştürülen şirketin eski şirketin devamı niteliğinde
olduğu, 181’inci maddesinde ise bir sermaye şirketinin başka türde bir sermaye şirketine
dönüşmesinin geçerli türde değişiklik olduğu belirtilmiştir.
Yapılan açıklamalar çerçevesinde, 11/09/2013 tarihi itibariyle nev’i (tür) değişikliği
yapılarak limitet şirketten, anonim şirkete dönüşen şirketinizin, eski şirketin devamı niteliğinde
olması nedeniyle, nev’i değişikliği neticesinde doğan anonim şirket açısından e-fatura ve e-
defter uygulamasına geçme zorunluluğu, limitet şirket ile aynı çerçevede değerlendirilmesi
gerekmektedir. Bir başka ifade ile 421 Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen
koşulların limitet şirket açısından oluşmuş olması durumda, limitet şirketin e-fatura ve e-defter
uygulamalarına geçme zorunluğu için ilgili 397, 421, 433 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğleri ve 58 ve 67 Numaralı Vergi Usul Kanunu Sirkülerlerde belirlenen uygulama esasları,
başvuru ve uygulamaya başlama süreleri, anonim şirket için de aynı şekilde geçerliliğini
korumaktadır.
Öte yandan nevi değişikliği yapmış olan firmanız önceki şirketin devamı sayıldığından yasal
süresinde e-Fatura başvurusu yapmanız durumunda herhangi bir cezai yaptırım uygulanması
gerekmemekte olup, nevi değişikliğine gitmeden önce söz konusu sürede başvuru yapılmamış
olması halinde ikinci derece usulsüzlük cezası uygulanması gerekmektedir.
Bununla birlikte; 421 Sıra No.lu VUK Genel Tebliğinde belirtilen e-Fatura ve e-Defter
uygulaması zorunluluk kapsamında olma şartlarını taşıyor olmanız halinde 67 No.lu VUK
Sirkülerinde belirtilen süreler içerisinde e-Defter uygulamasına da geçme zorunluluğunuz
bulunmakta olup, zorunluluk şartlarını taşımadığınız halde ihtiyari olarak e-Fatura uygulamasına
dahil olmanız durumunda e-Defter uygulamasına da geçme zorunluluğunuzun bulunmadığı tabiidir.
Ayrıca mali mühür için limited şirket adına başvuru yapılması ve mali mühür açısından eski
unvanın geçerliliği sona ermiş olması nedeniyle, unvan değişikliğini (nev’i değişikliğini) izleyen 15
gün içerisinde yeni unvanınıza uygun sertifika (Mali Mühür) başvurusu yapılması ve nev'i
değişikliğine ilişkin ticaret sicil gazetesi fotokopisi ve durumu açıklayan bir dilekçe ile posta yoluyla
Başkanlığımıza ulaştırılması gerekmektedir. Yeni mali mühür temin edilene kadar e-Fatura ve e-
defter uygulamasından eski unvana ilişkin olarak düzenlenen mali mührün kullanılması ve bu süre
içinde düzenlenen e-faturalarda yeni unvan ve Vergi Kimlik Numarası bilgilerine faturanın açıklama
alanında yer verilmesi imkanı bulunmaktadır. Öte yandan e- defter başvurunuza ilişkin Başkanlığımızca bildirilen uygulamaya geçiş
tarihinden önceki dönemler için yevmiye defteri ve defter-i kebir defterlerinizi 213 Sayılı VUK
Kanununun defter tutmayla ilgili 176'ncı madde ve izleyen maddelerinde yer alan hükümler
çerçevesinde kağıt ortamında tasdik ettirip kullanmanız gerekmekte olup, uygulamaya geçiş
tarihinden sonraki dönemler için ise yevmiye defteri ve defter-i kebir defterlerinizi e-defter
uygulamasına dahil olarak elektronik defter olarak elektronik ortamda tutacağınızdan bu
defterlerinize ilişkin olarak noter tasdiki yaptırmanıza gerek bulunmamaktadır.
Bilgilerinize rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.