Nevi değirişikliği yapan şirketin yükümlülükleri hk.

Özelge: Nevi değirişikliği yapan şirketin yükümlülükleri hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 41-1582

Tarih:

12/09/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 41-1582 12/09/2011

Konu : Nevi değirişikliği yapan şirketin yükümlülükleri hk.

 İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirketinizin 31/12/2009 tarihinde nevi değişikliğine giderek anonim

şirkete dönüştüğü, nevi değişikliği öncesi yurt dışından sipariş etmiş olduğunuz malların nevi

değişikliğin gerçekleştiği 31/12/2009 tarihinden sonra Türkiye'ye geldiği belirtilerek, nevi

değiştirmek suretiyle devrolan limited şirket adına düzenlenen belgelerle tevsik edilen siparişlere

ilişkin giderler ile yüklenilen katma değer vergisinin anonim şirket tarafından kurumlar vergisi ve

katma değer vergisi açısından dikkate alınıp alınmayacağı hususunda bilgi istenildiği anlaşılmıştır.

 1- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinde; "(1) Bu Kanunun

uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir hükmündedir:

 a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanunî veya iş merkezlerinin

Türkiye'de bulunması.

 b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilânço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir

bütünhalinde devralınması ve aynen bilânçosuna geçirilmesi.

 (2) Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir hükmündedir.

 ..." hükmü yer almaktadır.

 Aynı Kanunun 20 nci maddesinde; "(1) Devirlerde, aşağıdaki şartlara uyulduğu takdirde,

münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilir; birleşmeden

doğan kârlar ise hesaplanmaz ve vergilendirilmez:

 a) Şirket yetkili kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih, devir

tarihidir. Münfesih kurum ile birleşilen kurum;

 1) Devir tarihi itibarıyla hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait

kurumlar vergisi beyannamesi ile,

 2) Devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin

verildiği ayın sonuna kadar geçen süre içerisinde yapılması halinde, münfesih kurumun önceki

hesap dönemine ilişkin olarak hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait

kurumlar vergisi beyannamesini,

 birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde münfesih

kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verirler.

 b) Birleşilen kurum, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini

ve diğer ödevlerini yerine getireceğini münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek olan

kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde vereceği bir taahhütname ile taahhüt eder. Mahallin en

büyük mal memuru, bu hususta birleşilen kurumdan ayrıca teminat isteyebilir.

 ..." hükmüne yer verilmiştir.

 Aynı Kanunun 6 ncı maddesinde ise; "(1) Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi

içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanır.

 (2) Safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki

hükümleri uygulanır. Ziraî faaliyetle uğraşan kurumların bu faaliyetinden doğan kazançlarının

tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun 59 uncu maddesinin son fıkra hükmü de dikkate alınır." hükmü

yer almaktadır.

 Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci

maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.

 Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, nevi değişikliği sonucunda limited şirketin

mükellefiyeti ile ilgili bütün yükümlülükleri kulli halefiyet suretiyle anonim şirkete geçeceğinden ve

devredilen kurum, faaliyetini bir anlamda devralan kurum olan anonim şirket bünyesinde

sürdüreceğinden, nevi değiştirmek suretiyle devrolan limited şirket adına düzenlenen belgelerle

tevsik edilen siparişlere ilişkin ödemeler nedeniyle katlanılacak gider veya maliyet unsurlarının

devralan anonim şirket kayıtlarında izlenebilmesi ve kazancın tespitinde dikkate alınabilmesi

mümkün bulunmaktadır.

 2- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

 Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-c maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 81 inci

maddesinde belirtilen işlemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme

işlemleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Aynı maddede yer alan parantez içi hükümde

ise bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Katma Değer Vergisi Kanununun 30

uncu maddesinin (a) bendi hükmünün uygulanmayacağı; işlem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen

veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete başlayan veya devir

ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler

tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu yapılacağı ifade edilmiştir.

 Bu hükme göre, şirketinizin Kurumlar Vergisi Kanununa göre nevi değişikliği yaparak limited

şirketten, anonim şirkete dönüşmesi işlemi katma değer vergisinden istisnadır.

 Diğer taraftan, aynı Kanunun 29/1-a maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi

işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler

dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer

vergisinin indirim konusu yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

 Buna göre, şirketinizin yurt dışından nevi değiştirmeden önce sipariş ettiği malların nevi

değişikliğinin gerçekleştiği 31/12/2009 tarihinden sonra Türkiye'ye gelmesi halinde, limited şirket

adına düzenlenen kanuni belgelerle tevsik edilen siparişlere ilişkin yüklenilen katma değer

vergisinin anonim şirket tarafından Katma Değer Vergisi Kanununun 29/1-a maddesine göre indirim

konusu yapılması mümkündür.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.