Nevi değişikliğinde vergi uygulamaları hk.

Özelge: Nevi değişikliğinde vergi uygulamaları hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[19-12/56]-1170
Tarih: 
13/11/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[19-12/56]-1170 13/11/2012
Konu : Nevi değişikliğinde vergi uygulamaları  
    
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik
numarasında limited şirket olarak faaliyet göstermekte iken 31.08.2012 tarihinde nev'i değiştirerek
anonim şirkete dönüşeceğiniz belirtilerek, çalışanlarınıza yapılan ücret ödemelerinin
vergilendirilmesi açısından Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesine göre limited şirketten
gelen kümülatif vergi toplamlarının anonim şirkete devir olmasından sonra dikkate alınıp
alınmayacağı hususunda bilgi istenilmiştir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir." 62 nci maddesinde ise, "İşverenler, hizmet erbabını işe alan, emir
ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişilerdir." hükümleri yer almış olup, aynı
Kanunun 94 üncü maddesinde tevkifat yapmak zorunda olan mükellefler sayılmış, aynı maddenin
birinci fıkrasının bir numaralı bendinde de "Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede
yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere
göre hesaplanır." hükmüne yer verilmiştir.
            Öte yandan, konu ile ilgili olarak yayımlanan 128 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin
verginin hesaplanmasını açıklayan 11 inci kısmının (b) bölümünde, "... hizmet erbabına çeşitli
ödeme dönemleri itibariyle çeşitli adlar altında muayyen ve gayrimuayyen ücret ödemeleri yapıldığı
gözönünde tutularak vergilemede basitlik sağlanabilmesi için ücretlerde vergi tevkifatı hizmet
erbabına takvim yılı başından itibaren yapılan her türlü ücret ödemelerinin safi tutarları toplamı
değişik 103 ncü maddede yer alan tarifenin aynı gelir dilimi içinde kaldığı sürece o nisbeti, aştığı
anda ise aşan kısım sonra gelen dilimin nisbeti üzerinden yapılabilecektir.
            Bu takdirde işverenlerin ücret ödemelerine ilişkin olarak, düzenleyecekleri ücret
bordrolarında, hizmet erbabına o takvim yılı içinde daha önce yaptıkları ücret ödemelerinin safi
tutarları toplamını göstermeleri zorunludur." şeklinde açıklama yapılmıştır.
            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Gelir Vergisi Kanununun 94 ve 104 üncü madde
hükümlerine göre, bir takvim yılı içinde işverenlerce ücret adı altında yapılan ve gelir vergisine tabi
olan ödemelerin gelir vergisi, bu ödemelerin vergi matrahları toplamına 103 üncü maddede yer alan
vergi tarifesinin uygulanması suretiyle hesaplanacaktır.
            Bu itibarla, Türk Ticaret Kanununa göre nevi değişikliği işletmenin hukuki ve ekonomik
bütünlüğü bozulmadan mevcut şirket tipinin değiştirilmesi olduğundan limited şirketinizin nevi
değişikliği yaparak anonim şirketine dönüşmesi, çalışanlar açısından işveren değişikliği sonucunu
doğurmamaktadır. Dolayısıyla çalışanlara ödenen ücret matrahlarının kümülatif olarak dikkate
alınması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.