Noter satış sözleşmesi ile alınan araç bedeli üzerinden ödenen KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile belge düzeni hk.

Özelge: Noter satış sözleşmesi ile alınan araç bedeli
üzerinden ödenen KDV'nin indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı ile belge düzeni hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[227-2012/VUK-1- . . .]--1089
Tarih: 
21/03/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[227-2012/VUK-1- . . .]- 21/03/2012
-1089
Konu : Noter satış sözleşmesi ile alınan araç bedeli  
üzerinden KDV indirilip indirilmeyeceği ile belge
düzeni.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; vergi mükellefi olmayan bir şahıstan noter satış
sözleşmesi ile aldığınız hususi plakalı kamyoneti işletme aktifinize dahil ederek hem amortisman
yöntemiyle giderleştirip hem de iç ıskonto yöntemiyle ayrılan KDV'yi indirilecek KDV olarak KDV
beyanında beyan edip edemeyeceğiniz ile belge düzeni konusunda Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında "Kamu idare ve
müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço
veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri
(avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." denilmekte olup, aynı fıkranın 13 üncü
bendinde ise; esnaf muaflığından yararlananlara mal ve hizmet alımları karşılığında yapılan
ödemelerden tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.
             213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde; bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü
şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsikinin mecburi olduğu belirtilmiş,
234 üncü maddesinde ise, "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle
defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin:
            ...
            3- Vergiden muaf esnafa;
            Yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi yapana veya
emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulası vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura
hükmündedir." hükmüne yer verilmiştir.
            Buna göre, vergi mükellefiyeti olmayan kişiden araç satış sözleşmesi ile satın aldığınız taşıt
için gider pusulası düzenlemeniz gerekmekte olup, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde,
esnaf muaflığından yararlanmayan ve vergi mükellefiyeti bulunmayan şahıslardan yapılan alımlar
için tevkifat yapılacağına dair hüküm bulunmadığından gelir vergisi tevkifatı yapmanıza gerek
bulunmamaktadır. Diğer taraftan noter satış sözleşmesinin Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
muhafaza ve gerektiğinde ibraz edilmesi gerektiği tabiidir.             Öte yandan, Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde "İşletmede bir yıldan fazla
kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269
uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat,
demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu kanun
hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmü, 315 inci maddesinde ise
"Mükellefler amortismana tâbi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilân edeceği
oranlar üzerinden itfa ederler. İlân edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı
ömürleri dikkate alınır." hükmü yer almaktadır. 
            Ayrıca, anılan Kanunun 315 inci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden,
amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" ilgili
Bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle tespit edilmiş ve 333, 339, 365, 389, 399 ve 406 Sıra
Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde ilan edilmiştir.
           Bu itibarla, vergi mükellefi olmayan şahıstan satın alacağınız kamyonet, aktife alındığı tarih
itibariyle söz konusu tebliğlerde belirlenmiş olan 4 yıllık faydalı ömür üzerinden amortismana tabi
tutulabilecektir.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai,
zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi
olduğu; aynı Kanunun 29/1 inci maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan katma değer vergisinden bu Kanunda aksine hüküm bulunmadıkça faaliyetlerine ilişkin
olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle ödenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen katma değer vergisine indirebilecekleri hükme bağlanmıştır.
             Buna göre, KDV mükellefi olmayan şahıslar tarafından yapılan araç teslimi katma değer
vergisine tabi değildir. Dolayısıyla, vergiye tabi olmayan bir işlem nedeniyle indirim konusu
yapılacak bir KDV de bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.