Numune olarak gönderilen malzemelere ilişkin muhasebe kaydı hk.

Numune olarak gönderilen malzemelere ilişkin muhasebe
kaydı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-686
Tarih: 
09/05/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
 
Sayı :
Konu :
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, yalıtımlı izolasyon sıvası ticareti ve yapımı işi ile iştigal eden
Şirketinizin, müşterilerine herhangi bir bedel almaksızın numune olarak sıva malzemeleri
gönderdiği, kayıtlarınızda "ticari mallar" hesabında izlemiş olduğunuz ve miktarı inşaat projelerinin
büyüklüğüne göre değişen bu numune malzemelerin muhasebeleştirilmesi hususunda tereddüt
hasıl olduğu belirtilerek, konu hakkında Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; safi kurum kazancının tespitinde Gelir
Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu
hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilecektir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ncı maddesinin birinci fıkrasında da, ticari kazancın elde
edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, safi ticari kazancın tespitinde indirilecek
gider  olarak  kabul  edileceği  belirtilmiş  olup,  pazarlama  harcamaları  da  bu  kapsamda
değerlendirilmektedir.
Bir masrafın genel gider olarak kabul edilebilmesi için, gider niteliğindeki bu harcamanın ticari
kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılmış olması, masrafla iş arasında açık ve güçlü
bir illiyet bağının mevcut olması aynı zamanda masrafın işin önemi ölçüsünde yapılmış bulunması
gerekmektedir.
Ayrıca; numuneler, bir malın tanıtılması için mevcut veya olası alıcılara bedelsiz olarak gönderilen
ve geri dönüşü olmayan örneklerdir. Ticari kazancın elde edilmesi ve idamesi için yapılan numune
giderleri pazarlama gideri niteliğindedir. Ancak, numune olarak verilen malların, ticari teamüllere
uygun nitelikte ve miktarda olması, ayrıca bir satışa konu olmayacak şekilde verilmesi
gerekmektedir.
Bu itibarla, şirketinizin satışlarını artırmak amacıyla müşterilerinize numune olarak verilen malların
bedelinin, ticari kazancın elde edilmesi ve idamesi için yapılan pazarlama harcaması olarak Gelir
Vergisi Kanununun 40/1 maddesi kapsamında indirim konusu yapılması mümkündür.
Öte yandan, tek düzen muhasebe sisteminin uygulanmasına ilişkin açıklamalar, 26/12/1992 tarih ve
21447 mükerrer sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel
Tebliği ve daha sonra bu konuda yayımlanan diğer Tebliğlerde yapılmış bulunmaktadır.Buna göre, "631 Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri" hesabı, mal ve hizmetlerin pazarlama, satış
ve dağıtım faaliyetleri ile ilgili olarak yapılan endirekt malzeme, endirekt işçilik, personel giderleri,
dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler, çeşitli giderler, vergi resim ve harçlar, amortismanlar ve
tükenme payları kalemlerinin izlendiği hesaptır.
Bu bağlamda, şirketiniz tarafından müşterilerine gönderilen numune malların bedelinin "631
Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri" hesabında izlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 .maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.