Oda tarife bedeline göre düzenlenecek faturalarda gerçek tutarın gösterilip gösterilemeyeceği hk.

Özelge: Oda tarife bedeline göre düzenlenecek faturalarda
gerçek tutarın gösterilip gösterilemeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.55.15.01-2011-KVK-ÖZE-02-35
Tarih: 
01/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.55.15.01-2011-KVK-ÖZE-02-35 01/02/2012
Konu : Oda tarife bedeline göre düzenlenecek faturalarda gerçek  
tutarın gösterilip gösterilemeyeceği.
 
            İlgide kayıtlı dilekçenizde, firmanızın mimarlık ve mühendislik hizmetleri kapsamındaki
proje çizim faaliyetlerinden dolayı düzenleyeceği faturaları, hizmet bedellerini gerçek değerleri
üzerinden, katma değer vergisi bedelinin ise oda tarife bedeline göre düzenlemesinin mevzuat
hükümlerine göre uygun olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            KURUMLAR VERGİSİ BAKIMINDAN DEĞERLENDİRME
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı belirtilmiştir.
            Ticari kazançta elde etme tahakkuk esasına bağlanmış bulunmaktadır. Bu esas dikkate
alındığında, gelir veya gider unsurunun özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar
itibariyle kesinleştiği dönemin kazancında dikkate alınması gerekmektedir.
            Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi
doğuran olay ve olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu hükme bağlanmıştır.
            Buna göre, kurumunuz tarafından verilen mimarlık ve mühendislik hizmetlerinin Mimarlar
Odasına ait asgari ücret tarifesinden daha düşük bedelle verilmesi halinde, gelir vergisi ve
kurumlar vergisi uygulaması bakımından esas alınacak bedel, bu hizmetin karşılığını teşkil eden
gerçek bedel olacaktır. Ancak, hasılat olarak gösterilen ve kurum kazancına dahil edilen söz konusu
bedelin emsallere uygun olacağı ve kanaat verici vesikalarla tevsik edilmesi gerekeceği de tabiidir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ BAKIMINDAN DEĞERLENDİRME
            Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi
olduğu; aynı Kanunun 20/1 inci maddesinde ise teslim ve hizmet işlemlerde matrahın, bu işlemlerin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin ise malı teslim alan veya kendisine hizmet
yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa
olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği hükme bağlanmıştır.
            Öte yandan aynı Kanunun 27/5 inci maddesinde, serbest meslek faaliyetleri için ilgili meslek
teşekküllerince tespit edilmiş bir tarifenin varlığı halinde, hizmet bedelinin bu tarifede gösterilen
ücretten düşük olmayacağı hükme bağlanmıştır.            Bu açıklamalara göre, firmanızın proje çizim faaliyetinden dolayı düzenleyeceği faturalarda
Katma Değer Vergisi Kanununun emsal bedeli ve emsal ücreti başlıklı 27/5 inci maddesi göz önünde
bulundurularak katma değer vergisinin hesaplanmasında tarifeyle belirlenen bedelin esas alınması
gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.