Ödenen başarı priminin gider kaydedilip edilmeyeceği hk.
Özelge: Ödenen başarı priminin gider kaydedilip
edilmeyeceği hk.
Sayı:
51421814-130[6-2014/110]-39
Tarih:
26/02/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 51421814-130[6-2014/110]-39 26/02/2015
Konu : Ödenen başarı priminin gider kaydedilip edilmeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin %42,22 oranında,
xxx isimli şirketin ise %51 oranında ortak olduğu ... Gayrimenkul A.Ş.'nin yapmış olduğu .......
AVM'nin 2009 yılından itibaren xxx isimli şirketin sahibi olduğu yönetim şirketi tarafından
yönetildiği ve bu yılda yapılan sözleşmeye istinaden önceki yıllara göre iyi yönetim performansı
gösterilmesi halinde, şirketinizce yönetim şirketine iştirakinizden elde edilecek temettü
tutarlarından karşılanmak üzere başarı primi ödeneceğinden bahisle, yönetim şirketine ödenecek
başarı priminin şirketinizin kazancının tespitinde gider olarak yazılıp yazılamayacağı hususunda
Başkanlığımızdan bilgi istenildiği anlaşılmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun iştirak kazançları istisnasının düzenlendiği 5 inci
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde kurumların, tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun
sermayesine katılımlarından elde ettikleri kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu
hükme bağlanmıştır. Ayrıca aynı maddenin üçüncü fıkrası; "İştirak hisseleri alımıyla ilgili finansman
giderleri hariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin
giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum
kazancından indirilmesi kabul edilmez." hükmünü amirdir.
Aynı Kanunun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı,
safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı
38 inci maddesinde ise;
"Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
1.İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2.İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükümlerine yer
verilmiştir.
Buna göre, tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi
ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde safi kazancın tespit edilmesinde indirilecekgiderler sayılmış olup maddenin (1) numaralı bendinde ticari kazancın elde edilmesi ve idame
ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılabileceği
hüküm altına alınmıştır.
Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve
Kurumlar Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında kalan ticari
organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denilebilir.
Bir masrafın genel gider adı altında masraf yazılabilmesi için, genel giderlerin ticari
kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılmış olması, masrafla iş arasında açık güçlü bir
illiyet bağının mevcut olması ve masrafın işin önemi ölçüsünde yapılmış bulunması
gerekmektedir.
Dolayısıyla, ortağı bulunduğunuz ... Gayrimenkul A.Ş.'ye ait .... AVM'nin başarılı yönetimi
karşılığında 2009 yılında imzalanan sözleşmeye istinaden xxx isimli şirketin sahibi olduğu yönetim
şirketine, şirketinizce hak kazanılan dağıtılabilir temettü tutarından yapacağınız başarı primi
ödemesi, iştirak kazançları istisnasına konu kurum kazancınıza ilişkin bir gider olması nedeniyle,
söz konusu bu ödemelerin vergiye tabi kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması
mümkün bulunmamaktadır.
Ancak, söz konusu başarı primi ödemesine konu olan yönetim hizmeti esas itibariyle
doğrudan .... Gayrimenkul A.Ş.'nin ticari kazancının elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili bir
gider niteliği taşıdığından, şirketinizce ödenen bu tutarların, hizmetten faydalanan .... Gayrimenkul
A.Ş. adına düzenlenecek bir fatura ile yansıtılmak suretiyle şirketinizce gelir olarak dikkate
alınması durumunda kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.