Ödenen emeklilik prim tutarının indirim konusu yapıp yapamayacağınız hk.

Özelge: Ödenen emeklilik prim tutarının indirim konusu
yapıp yapamayacağınız hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.07.16.01-GVK.2010.64-153
Tarih: 
09/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.01-GVK.2010.64-153 09/06/2011
Konu : Gelir Vergisi Kanunu  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ... Müdürlüğünde çalıştığınızı, 10.02.2010 tarihinde ...
Emeklilik Sigortasına aylık prim olarak 130 $ karşılığı 196,66 TL ödeme yaptığınızı, söz konusu
tahsilat makbuzunu kurumunuzun maaş servisine vermek istediğinizde şubat ayının maaşının
tahakkuk ettiğini ve döneminin geçmesi yüzünden kabul edilmediğini belirterek, ödemiş olduğunuz
emeklilik prim tutarını mart ayı ve takip eden aylarda indirim konusu yapıp yapamayacağınız
konusunda özelge talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 61 inci maddesinde ücretin tarifi yapılmış olup,
63 üncü maddesinde de "Ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla
sağlanan menfaatler toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.
...
3) Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kâin ve merkezi Türkiye'de bulunan bir
sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük
çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs
sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine
ödenen katkı payları,
İndirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin %
10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde, ödendiği
ayda elde edilen ücretin % 5'ini) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz. Bakanlar
Kurulu bu oranı % 20 oranına kadar (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için
% 10 oranına kadar) artırmaya vebelirtilen haddi asgari ücretin yıllık tutarının iki katını geçmemek
üzere yeniden belirlemeye yetkilidir. ..." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan konuya ilişkin olarak 09.08.2005 tarih ve 25901 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan
256 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Katkı Payı ve Primlerin İndirim Konusu Yapılacağı
Dönem" başlıklı 3 üncü bölümünde;
"Katkı payı ve primlerin vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmesi için, gelirin elde
edildiği dönem ile ilişkili olması ve bu dönem sonuna kadar ödenmiş olması gerekmektedir.
..........
Ölüm, kaza gibi risklere karşı yaptırılan şahıs sigortaları belirli bir dönemi kapsamakta ve bu
dönem için hesaplanan prim peşin olarak veya taksitler halinde ödenebilmektedir. Birikimli
sigortalar ve bireysel emeklilik sisteminde ise prim veya katkı payları aylık, üç aylık, altı aylık ve
yıllık dönemler itibariyle belirlenebilmekte ve ödenmektedir.Aylık bazda yapılacak indirimde, primin peşin ödenmesi veya taksit dönemlerinin bir aydan daha
uzun belirlenmesi halinde, prim tutarı ilgili olduğu aylar dikkate alınarak (ödenmiş olması şartıyla)
indirim konusu yapılacaktır. Oransal sınırlar (ücretin %10'u veya %5'i gibi) çerçevesinde kalsa dahi
daha sonraki aylara ilişkin peşin olarak ödenen tutarların ödendiği ayda indirim konusu yapılması
mümkün değildir.
.........
Genel bütçeye dahil idare ve müesseseler yaptıkları vergi tevkifatı için muhtasar beyanname
vermemektedir. Ücretlerini peşin alan ücretlilerin, aylık dönemler itibariyle ödedikleri şahıs sigorta
primleri ve bireysel emeklilik katkı payları, prim ve katkı payı ödeme belgesinin primin ve katkı
payının ait olduğu ay içinde işverene ibraz edilmesi koşuluyla oransal ve mutlak sınırlamalar
çerçevesinde izleyen aylara (bir sonraki aya) ait ücretlerin vergi matrahının hesabında indirim
olarak dikkate alınabilecektir." açıklamaları yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; 10.02.2010 tarihinde ödemiş olduğunuz bireysel emeklilik primini,
ilgili olduğu ayda elde edilen ücretin % 10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta
poliçeleri için ödenen primlerde, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 5'ini) ve yıllık olarak asgari
ücretin yıllık tutarını aşmamak üzere indirim konusu yapılması gerekmektedir. Ancak her ayın 15
inci günü peşin maaş aldığınızdan bireysel emeklilik poliçe ödemelerinin ait olduğu ay içinde
kurumunuza ibraz etmeniz koşuluyla, kurumunuz tarafından bu belge ilgili ayda indirim konusu
yapılmamış ise, oransal ve mutlak sınırlamalar çerçevesinde, izleyen aya (mart ayı) ait ücretinizin
vergi matrahının hesabında  indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.