Ödenmeyen emlak vergilerinde devreden ve devralanın müteselsil sorumluluğu

Özelge: Geçmiş dönemlere ait ödenmeyen emlak
vergilerinde devreden ve devralanın müteselsil sorumluluğu
hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.17.02-175.01[30-2012/1]-759
Tarih:
14/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.02-175.01[30-2012/1]-759 14/08/2012
Konu : Ödenmeyen emlak vergilerinde devreden ve devralanın
müteselsil sorumluluğu
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, İlimiz ... sok. No:... Alsancak adresindeki meskeni,
14/10/2011 tarihinde satın aldığınız ve ... Belediye Başkanlığına değişiklik bildirimi verdiğiniz,
ancak taşınmazın önceki sahipleri tarafından işyeri olarak kiraya verilmesine rağmen verginin
meskene ait değerler üzerinden ödenmesi nedeniyle emlak vergisi fark tahakkuku yapıldığı ve
tarafınızdan ödenmesinin talep edildiği belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
Konuya ilişkin olarak ... Belediye Başkanlığının ... tarihli ve ... sayılı yazısı ekinde alınan ve
tarafınıza hitaben düzenlenen ... tarih ve ... sayılı yazıda, anılan taşınmazın ... tarihinde sahibi olan
... ´nin 10/8/2009 tarihinde ...´ye sattığı, bu kişinin de 19/11/2009 tarihinde ... Taah. San.ve Tic.
Ltd. Şti.ne devrettiği, şirketin de 14/10/2011 tarihinde tarafınıza sattığı, bu tarihe kadar taşınmazın
kullanım şeklinin mesken olarak bildirerek emlak vergisinin bu yönde ödendiği, ancak taşınmazın
işyeri olarak kullanılması nedeniyle Müdürlüklerince 24/10/2011 tarihinde tahakkuk zamanaşımı
süresi de dikkate alınarak 2006-2009 yılları için ... adına, 2010-2011 yılları ise ... . Taah. San.ve
Tic. Ltd. Şti. adına fark emlak vergisi tahakkuku yapıldığı, eksik ödenen bu dönemlerle ilgili
müteselsilen sorumlu olduğunuz hususunda tarafınıza bildirildiği anlaşılmaktadır.
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; Türkiye sınırları içinde bulunan
binaların bu Kanun hükümlerine göre bina vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde de; bina
vergisini, binanın malikinin, varsa intifa hakkı sahibinin, her ikisi de yoksa binaya malik gibi
tasarruf edenlerin ödeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde bina vergisi
mükellefiyetinin; 33 üncü maddenin (1) ilâ (7) numaralı fıkralarında yazılı vergi değerini tadil eden
sebeplerin doğması halinde bu değişikliklerin vuku bulduğu tarihi takip eden bütçe yılından itibaren
başlayacağı; 23 üncü maddesinde, bu Kanunun 33 üncü maddesinde (8 numaralı fıkra hariç) yazılı
vergi değerini tadil eden sebeplerin doğması halinde, değişikliğin meydana geldiği bütçe yılı
içerisinde, değişiklik bütçe yılının son üç ayı içinde meydana gelmiş ise olayın meydana geldiği
tarihten itibaren üç ay içinde ilgili belediyeye emlak vergisi bildirimi verileceği; 33 üncü maddenin
3 üncü fıkrasında da; bir binanın kullanış tarzının tamamen değiştirilmesi veya bir binanın ikamete
mahsus mahallerinden bir kısmının dükkan, mağaza, depo gibi ticaret ve sanat icrasına mahsus
mahaller haline kalbedilmesinin vergi değerini tadil eden sebep olduğu; 30 uncu maddesinin son
fıkrasında ise devir ve ferağı yapılan bina ve arazinin, devir ve ferağın yapıldığı yıl ile geçmiş yıllara
ait ödenmemiş emlak vergisinin ödenmesinden devreden ve devralanın müteselsilen sorumlu
tutulduğu, devralanın mükellefe rücu hakkının saklı olduğu, tapu dairelerinin devir ve ferağ
işlemini, işlemin yapıldığı ayı takip eden ayın 15 inci günü akşamına kadar ilgili belediyelere
bildirmesi gerektiği hükümlerine yer verilmiştir.
Öte yandan, 17 Seri No.lu Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin "IV-Müşterek Hükümler"
başlıklı bölümünün 3 üncü fıkrasında; " ....Bu değişiklik ile devir ve ferağı yapılan bina ve arazinin,
devir ve ferağın yapıldığı yıl ile geçmiş yıllara ait ödenmemiş emlâk vergisinin ödenmesinden
devreden ve devralan için müteselsil sorumluluk esası getirilmiştir. Devralanın ödeyeceği vergiden
dolayı devredene rücu hakkı saklı bulunmaktadır......." denilmiştir.
Bu hükümlere göre; bir meskenin kullanış tarzının işyeri olarak değiştirilmesi, vergi
değerini değiştiren sebep olduğundan mükelleflerin söz konusu değişiklik için ilgili belediyeye
bildirim vermesi gerekmekte olup bu gayrimenkulün satışa konu olması halinde ise satışın yapıldığı
yıl ile geçmiş yıllara ait ödenmemiş emlak vergisinin ödenmesinden alıcı ve satıcılar müteselsilen
(birlikte) sorumludurlar.
Devir ve ferağı yapılan bina ve arazinin, devir ve ferağın yapıldığı yıl ile geçmiş yıllara ait
ödenmemiş emlak vergisi ve gecikme zamlarının takip ve tahsil işlemlerine, asıl emlak vergisi
mükellefi ile bu vergi ve gecikme zamlarının ödenmesinden müteselsil sorumlu olan devralan adına
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 55 inci maddesi hükmü uyarınca
ödeme emri düzenlenmek suretiyle başlanacaktır. Ancak, söz konusu amme alacağının müteselsil
sorumluların herhangi birisinden tahsili halinde diğer borçlu hakkında takip işlemleri
sonlandırılacaktır.
Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde, 1319 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin son
fıkrası gereğince, işyeri olarak kullanılırken emlak vergisinin mesken olarak ödendiği söz konusu
taşınmaz için satışın yapıldığı yıl ile geçmiş yıllara ait tahakkuk etmiş ya da sonradan tahakkuk
ettirilmiş emlak vergilerinin ödenmesinde, diğer maliklerle beraber gayrimenkulün en son sahibi
olarak şahsınız da müteselsilen sorumlu olacaktır. Ayrıca, sözü edilen taşınmaz ile ilgili olarak
önceki dönemlere ait tarafınızca ödenenen/ödenecek emlak vergileri için satıcıya rucu etmeniz
mümkün bulunmakta olup satıcı ile aranızdaki uyuşmazlığın özel hukuk hükümleri çerçevesinde
sonuçlandırılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.