Öğrencilere kiraya verilen binadan elde edilen kazancın GMSİ olarak mı ticari kazanç olarak mı vergilendirileceği hk.

Özelge: Öğrencilere kiraya verilen binadan elde edilen
kazancın GMSİ olarak mı ticari kazanç olarak mı
vergilendirileceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.20.15.01-30-MUK-2010-192-136
Tarih: 
09/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-30-MUK-2010-192-136 09/06/2011
Konu : ÖĞRENCİLERE KİRAYA VERİLEN BİNADAN ELDE  
EDİLEN KAZANCIN GMSİ OLARAK MI YADA TİCARİ
KAZANÇ OLARAK MI VERGİLENDİRİLECEĞİ.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 12 dairelik yeni yapmış olduğunuz binayı öğrencilere dayalı
döşeli olarak kiraya vereceğiniz belirtilerek, söz konusu faaliyetinizden doğan kazancın
gayrimenkul sermaye iradı olarak mı yoksa ticari kazanç olarak mı vergilendirileceği hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde; her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, aynı Kanunun 70 inci maddesinin
(1) numaralı bendinde ise binaların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı
sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen gelirlerin gayrimenkul sermaye
iradı olduğu hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun gayrimenkul sermaye iradına ilişkin hükümleri uyarınca, binaların kısmen veya
tamamen ya da boş veya dayalı döşeli şekilde kiraya verilmesinden elde edilen gelir gayrimenkul
sermaye iradı olarak kabul edilmektedir. Günümüzde de konut olarak kullanılan binalar kiraya
verilirken oda ve diğer müştemilatı ile birlikte tamamen kiracının kullanımına terk edilebilmekte
olup, bu tür kullanımlar Borçlar Kanununda düzenlenen adi kiralama kapsamına girmektedir.
Dolayısıyla bu tip kiralamadan elde edilen gelir de irat olarak değerlendirilmektedir.
Ancak gayrimenkullerin yine bir bedel karşılığında fakat bağımsız bölüm olarak değil de bölüm
bölüm daha fazla kişinin kullanımına sunulduğu hallerde, örneğin gayrimenkulün bir ticari
organizasyon çerçevesinde otel, motel, pansiyon, öğrenci yurdu şeklinde kişilerin istifadesine
sunulması halinde, kira akdinden söz etmek mümkün olmayıp, bu tür faaliyetlerden elde edilen
gelirin irat olarak değil, ticari kazanç, faaliyetin yapıldığı yerin de ticari işletme olarak kabul
edilmesi gerekmektedir.
Konu  ile  ilgili  olarak  ...  Vergi  Dairesi  Müdürlüğünce  yapılan  tespit  ve  başvurunuzun
incelenmesinden, her dairenin dayalı döşeli olarak ve yatak başına aylık ücretlendirme ile kiraya
verileceği, her dairede ortak kullanım için mutfak ve oturma odası bulunduğu, yemek ve kahvaltı
salonu olarak ayrılan bir yerin bulunmadığı ancak ileride inşaat bittiğinde bodrum katın ve çatı
katın ne amaçla kullanılacağının belli olmadığı anlaşılmıştır.
Buna göre, söz konusu gayrimenkulünüz, bağımsız bölümler halinde değil, her dairede daha fazla
kişinin kullanımına sunulma amaçlı yatak başına kiraya verildiğinden, bu faaliyetin yürütülmesi
ticari bir organizasyonu gerektirmektedir.
Bu nedenlerle, ticari organizasyon içerisinde devamlı surette gelir sağlamayı hedefleyerek yapılanfaaliyetin ticari faaliyet sayılması ve bu faaliyetten elde edilen kazancın da ticari kazanç
hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.