Öğretmenevinde Sadece Konaklama Hizmeti Verilmesi Halinde KDV Muafiyetinin Olup Olmadığı hk.
Özelge: Öğretmenevinde Sadece Konaklama Hizmeti
Verilmesi Halinde KDV Muafiyetinin Olup Olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.61.15.01-621-53-2010-3
Tarih:
06/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TRABZON VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.61.15.01-621-53-2010-3 06/01/2012
Konu : Öğretmenevinde Sadece Konaklama Hizmeti Verilmesi
Halinde KDV Muafiyetinin Olup Olmadığı
İlgi yazınızda, Müdürlüğünüzün .......... İlçesinde sadece konaklama hizmeti verdiği belirterek
katma değer vergisi (KDV) mükellefiyetiniz hakkında bilgi talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile iktisadi
kamu kuruluşları vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış, aynı Kanunun 2 nci maddesinin üçüncü
fıkrasında da Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait
veya bağlı olup, faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında kalan ticari, sınai ve
zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; altıncı fıkrasındaise bunların kazanç amacı
gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin
olmamasının, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin
bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği; mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti
karşılayacak kadar olmasının, kar edilmemesinin veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin
bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun "Muafiyetler" başlıklı 4 üncü maddesinde, kurumlar vergisinden muaf olan kurumlar
sayılmış olup, maddenin birinci fıkrasının (d) bendinde, genel yönetim kapsamındaki kamu
idarelerine ait olup sadece kamu görevlilerine hizmet veren, kar amacı gütmeyen ve üçüncü kişilere
kiralanmayan kreş ve konukevleri ile askeri kışlalardaki kantinlerin kurumlar vergisinden muaf
oldukları hüküm altına alınmıştır.
3/4/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliğinin (4.5.1.) bölümünün "Konukevi" başlıklı kısmında;
"Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait olup sadece kamu görevlilerine barınma hizmeti
verilen ve barınmanın gerektirdiği kahvaltı ve yemek gibi zaruri ihtiyaçların karşılandığı
konukevleri kurumlar vergisinden muaftır. Bu nedenle, genel yönetim kapsamındaki kamu
idarelerine ait konukevlerinin amaçları dışında faaliyet göstermeleri veya kamu görevlileri
dışındakikişi ve kuruluşlara hizmet vermeleri ve bu durumun devamlılık arz etmesi halinde, bu
faaliyetlerin kurumlar vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Öte yandan, konukevlerinde berber, kuaför, bar, kafeterya, oyun salonu, çay bahçesi, pastane,
düğün salonu, alakart, fastfood, lokanta, dansing, sauna, yüzme havuzu, fitness ve spor merkezi ile
plaj v.b. yerlerde bir bedel karşılığı verilen hizmetlerin muafiyet kapsamında değerlendirilebilmesi
mümkün değildir."
açıklamasına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, KDV Kanununun 1/3-g maddesine göre, genel ve katma bütçeli idarelere, il özelidarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve
vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya
işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer
müesseselerin ticari, sınai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri KDV ye tabidir.
9 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre ise; orduevleri, askeri gazinolar, askeri kantinler, kışla
garnizonları ile kamu kurumlarına ait misafirhane, kreş, yemekhane, eğitim ve dinlenme tesislerinin
işletilmesi veya yönetilmesi suretiyle yürütülen faaliyetler kar amacı taşımamaları nedeniyle ticari
faaliyet kapsamına girmediğinden, münhasıran ilgili kurum ve kuruluş mensuplarına hitap etmeleri
şartıyla KDV'ye tabi olmayacaktır.
Konu hakkında .............. Mal Müdürlüğü tarafından düzenlenen 15/12/2010 tarihli ve
20101215455020-1 sayılı Yoklama Fişinin incelenmesinden, öğretmenevinde idari bölüm, dinlenme
salonu, lokal ve konaklama bölümünün olduğu ve öğretmenevi bünyesinde herhangi bir ticari
faaliyet yapılmadığının tespit edildiği anlaşılmıştır.
Buna göre, Müdürlüğünüzün sadece kendi mensuplarına yönelik yürütmüş olduğu konaklama
hizmeti nedeniyle kurumlar vergisi ve KDV mükellefiyeti söz konusu olmayacaktır. Ancak,
konaklama hizmeti dışında öğretmenevi bünyesinde (berber, kuaför, kafeterya, düğün salonu,
lokanta, kuru temizleme v.b) ticari faaliyetlerinde yürütülmesi durumunda kurumlar vergisi ve KDV
mükellefiyetinin tesis edileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.