Okul Aile Birliği tarafından okulda çalıştırılan temizlikçilere yapılan ödemelerin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Okul Aile Birliği tarafından okulda çalıştırılan
temizlikçilere yapılan ödemelerin vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-318
Tarih: 
14/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : .4.35.16.01-176200-318 14/07/2011
Konu : Okul Aile Birliği tarafından okulda çalıştırılan temizlikçi  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ... İlköğretim Okulu Aile Birliğine bağlı olarak okulun temizlik
işlerini yapmak üzere SSK'lı personeller çalıştırıldığı, bu personellerin maaşlarının ve SSK
primlerinin okul velileri, öğrenciler ve çevre esnafı tarafından yapılan bağışlardan karşılandığı
belirtilerek bu personeller ile ilgili yapılan bordrolardan gelir vergisi ve damga vergisi kesintisinin
yapılıp yapılamayacağı ve bu personeller ile ilgili olarak  muhtasar beyanname verilip
verilemeyeceği konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 61 inci maddesinde; "Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı) tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez..." hükmü yer almıştır.
Kanunun 23/6 ncı maddesinde de; "Hizmetçilerin ücretleri (Hizmetçiler özel fertler tarafından
evlerde, bahçelerde, apartmanlarda ve ticaret mahalli olmayan sair yerlerde orta hizmetçiliği, süt
ninelik, dadılık, bahçıvanlık, kapıcılık gibi özel hizmetlerde çalıştırılanlardır.) (Mürebbiyelere
ödenen ücretler istisna kapsamına dahil değildir);" nin Gelir Vergisi'nden istisna edileceği hükme
bağlanmıştır.
Kanunun 94 üncü maddesinin 1 inci fıkrasında ise; kimlerin hangi ödemelerden vergi tevkifatı
yapmakla yükümlü oldukları hüküm altına alınmış olup, aynı fıkranın 1 inci bendinde, "Hizmet
erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan
faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre," vergi tevkifatı yapılacağı hükmüne yer
verilmiştir.
Ayrıca, Kanunun 96 ncı maddesinde; "Vergi tevkifatı 94 üncü madde kapsamına giren nakden veya
hesaben yapılan ödemelere uygulanır. Bu maddede geçen hesaben ödeme deyimi, vergi tevkifatına
tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt
ve işlemleri ifade eder." açıklamasına yer verilmiştir.
Öte yandan, Kanunun 98 inci maddesinde de; "94 üncü madde gereğince vergi tevkifatı yapmaya
mecbur olanlar bir ay içinde yaptıkları ödemeler veya tahakkuk ettirdikleri karlar ve iratlar ile
bunlardan tevkif ettikleri vergileri, ertesi ayın yirmiüçüncü günü akşamına kadar, ödeme veya
tahakkukun yapıldığı yerin bağlı olduğu vergi dairesine bildirmeye mecburdurlar." hükmü yer
almıştır.Diğer taraftan, Okul Aile Birlikleri, Milli Eğitim Temel Kanununa göre çıkarılan yönetmelik uyarınca
kurulan ve tüzel kişiliği bulunmayan, amacı; okulun ihtiyaçlarının karşılanması, veli ve öğretmenler
arasında işbirliğinin sağlanması olan ve bulundukları okul bünyesinde faaliyet gösteren birlikler
olarak tanımlanmıştır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kâğıtların damga vergisine tabi olduğu, 3 üncü maddesinde de; Damga Vergisinin mükellefinin
kâğıtları imza edenler olduğu, hükümlerine yer verilmiştir.
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/ 1-(b) fıkrasında; Maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat,
ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa
olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak ödenenler dâhil) için verilen makbuzlar ile bu
paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya
emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kâğıtların (01.01.2010
tarihinden itibaren) binde 6,6 nispetinde damga vergisine tabi olduğu, belirtilmiştir.
Diğer taraftan; Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV- Ticari ve Medeni İşlerle İlgili Kağıtlar" başlıklı
bölümünün 34 üncü fıkrasında; Ticarî, ziraî veya meslekî faaliyetlere ilişkin olmamak şartıyla
gerçek kişiler arasında düzenlenen akitlerle ilgili kâğıtlar (Söz konusu kâğıtlar, resmi dairelere veya
noterlere ibraz edildikleri takdirde bu tarih itibarıyla vergiye tâbi tutulur ve ibraz edenlerce
ödenir.) (Ek: 5535/8 md.) (Yürürlük: 8.7.2006) ile Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinde
belirtilen ücretlere ilişkin düzenlenecek kâğıtlar damga vergisinden istisna edilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; Milli Eğitim Bakanlığı'na bağlı okulda temizlikçi ve
buna benzer diğer işlerde çalıştırılan hizmet erbabının, özel fertler tarafından değil okul aile
birlikleri tarafından çalıştırılacak olması nedeniyle bu kişilere yapılacak ücret ödemeleri Gelir
Vergisi Kanunu'nun 23/6 ncı maddesi kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, gelir vergisinden
istisna edilmesi mümkün olmayan söz konusu ücret ödemeleri üzerinden, anılan Kanunun 94/1 inci
maddesine göre gelir vergisi tevkifatı ve Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun IV-1-(b)
fıkrasına göre (01.01.2010 tarihinden itibaren) binde 6,6 nispetinde damga vergisi kesintisi
yapılarak muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.