Okul Aile Birliğine bağlı iktisadi işletmenin faaliyetini sona erdirmesi halinde kıst dönem beyannamesi ile kesin mizan bildiriminin verilme zamanı.

Okul Aile Birliğine bağlı iktisadi işletmenin faaliyetini sona
erdirmesi halinde kıst dönem beyannamesi ile kesin mizan
bildiriminin verilme zamanı.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-125[14-2014/12]-274
Tarih: 
09/06/2015
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 84098128-125[14-2014/12]-274 09/06/2015
Konu : Okul Aile Birliğine bağlı iktisadi  
işletmenin   faaliyetini sona erdirmesi
halinde kıst dönem beyannamesi ile
kesin mizan   bildiriminin verilme
zamanı.
         
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; okul aile birliğinize bağlı iktisadi işletme olarak okul
bahçesinde otopark işletmeciliği yapmakta iken otoparkın kapatılması nedeniyle 26/09/2014 tarihi
itibariyle faaliyetlerinize son verdiğiniz belirtilerek, 2014 yılı kıst döneme ait kurumlar vergisi
beyannamesi ve kesin mizan bildirimlerinin hangi tarihte verilmesi gerektiği hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile
iktisadi kamu kuruluşları kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmışlardır. Aynı Kanunun 2
nci maddesinin üçüncü fıkrasında, Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu
kuruluşlarına ait ve tabi olup faaliyetleri devamlı bulunan sermaye şirketi ve kooperatif statüsünde
bulunmayan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu, altıncı fıkrasında da
iktisadi kamu kuruluşlarının kazanç amacı gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler
arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin olmamasının, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine
ayrılmış sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal ve
hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar edilmemesi veya kârın kuruluş
amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği  hükme bağlanmıştır.
 
            Aynı Kanunun 14 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında; "Kurumlar vergisi beyannamesi,
hesap döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın birinci gününden yirmibeşinci günü akşamına
kadar mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilir." hükmü yer almıştır.
 
            1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "17.4. Tasfiye kârı" başlıklı bölümünde;
"Özel kanunlarında tasfiye işlemlerine ilişkin herhangi bir hüküm bulunmayan iktisadi kamu
kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerden tüzel kişiliği haiz olmayanların
mükellefiyeti, şahıs işletmelerinde olduğu gibi işin bırakılmasıyla sona erecektir. Bu tür
işletmelerde tasfiye, mevcut iktisadi kıymetler, ya satılmak ya da bağlı olduğu kurum, dernek veya
vakfa fatura edilerek işletmeden çekilmek suretiyle sonuçlandırılacaktır. Bu kapsamda işi bırakanmükelleflerin ilgili döneme ait kurumlar vergisi beyannameleri ise Kurumlar Vergisi Kanununun 14
üncü maddesinde belirtilen sürede verilecektir." açıklamalarına yer verilmiştir.
 
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Hesap Dönemi" başlıklı 174 üncü maddesinde; 
            "...        
            Hesap dönemi normal olarak takvim yılıdır.
            ...
             Yeniden işe başlama veya işi bırakma hallerinde, hesap dönemi içinde bir yıldan eksik olan
faaliyet süresi, hesap dönemi sayılır.
                ..." hükümleri yer almaktadır.
 
            Diğer taraftan; Mülkiyeti Hazineye ait olup Milli Eğitim Bakanlığına tahsisli ve bu Bakanlığa
bağlı okul ve kurumlardaki kantin, açık alan, salon ve benzeri yerlerin okul aile birliklerince
işletilmesi veya işlettirilmesine ilişkin yapılacak uygulamaların açıklandığı 05/08/2004 tarihli ve
KVK-11/2004-9/Okul Aile Birlikleri-1 sayılı Kurumlar Vergisi Sirkülerinde, bulunduğu okul
bünyesinde ve okul adına faaliyet gösteren okul aile birliklerinin söz konusu yerleri işletmeleri
halinde, iktisadi kamu müessesesi olarak kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis ettirilmesi ve
mükellefiyetle  ilgili  ödevleri  yerine  getirmesi  gerektiği,  vergisel  yükümlüklerin  yerine
getirilmesinden okul aile birliği yönetiminde bulunanların sorumlu olduğu belirtilmiştir.
 
            Bu hüküm ve açıklamalara göre; faaliyeti 26/09/2014 tarihinde sona eren okul aile birliğine
ait iktisadi işletmenizin 2014 yılı içinde elde ettiği kazançlara ilişkin kurumlar vergisi
beyannamesinin 01-25 Ocak 2015 döneminde bağlı bulunduğunuz vergi dairesi müdürlüğüne
verilmesi gerekmektedir.
 
            Kesin mizan bildirimi, 403 sıra no'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bilanço esasına
tabi gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine getirilen bir yükümlülüktür. Anılan tebliğin "5.
Bildirimin Dönemi ve Verilme Zamanı" başlıklı bölümünde;
 
            "Mükellefiyetin sona ermesi halinde bildirimler, mükellefin en son bağlı bulunduğu vergi
dairesine kanunlarında yazılı beyanname verme süresi içinde verilecektir." hükmü yer almaktadır.
 
            Bu nedenle 2014 yılına ilişkin kesin mizan bildiriminin, 2014 yılına ilişkin kurumlar vergisi
beyannamesinin verilme süresi içinde ve kâğıt ortamında en son bağlı bulunduğunuz vergi
dairesine verilmesi gerekmektedir.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
    
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.