Okul forması ve okul ayakkabıları şeklindeki eğitim harcamalarının indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: Okul forması ve okul ayakkabıları şeklindeki eğitim
harcamalarının indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-1398
Tarih: 
24/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-1398 24/08/2011
Konu : Okul forması ve okul ayakkabıları şeklindeki eğitim  
harcamalarının indirim konusu yapılıp yapılmayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2010 Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde özel bir ilköğretim
okulu ilkokul 5'inci sınıf öğrencisi olan oğlunuzun okul forması ve ayakkabılarını eğitim harcaması
olarak indirim konusu yapmış olduğunuzu, söz konusu okul formalarının ve ayakkabıların sadece
belirli mağazalarda satıldığını, almış olduğunuz faturanın okul forması ibaresi yerine t-shirt,
pantolon, şort, bermuda, eşofman şeklinde açıklamalı olarak kesildiği, ... Vergi Dairesi
Müdürlüğünce forma ve okul ayakkabısının eğitim gideri olarak indirim konusu yapılmayacağı
gerekçesiyle düzeltme beyannamesi vermenizi istediği belirtilerek, söz konusu okul formaları ve
ayakkabılarının  eğitim  gideri  olarak  indirim  konusu  yapılıp  yapılmayacağı  hususunda
Başkanlığımızdan  görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Serbest Meslek Kazancının Tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde,
her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların serbest meslek kazancı olduğu hüküm
altına alınmış olup, aynı Kanunun 68 inci maddesinde de serbest  meslek kazancının tespitinde
hasılattan indirilecek mesleki giderler bentler halinde sayılmıştır.
Diğer taraftan aynı Kanunun "Diğer İndirimler" başlıklı 89 uncu maddesinde, "Gelir vergisi
matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler
yapılabilir.
...
2.Beyan  edilen gelirin %10'unu aşmaması, Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi
mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla,
mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamaları
(mükerrer 121 inci madde çerçevesinde eğitim ve sağlık harcamaları nedeniyle vergi indiriminden
yararlanan ücretliler, aynı harcamalarını bu hükümden yararlanarak matrahlarından indiremezler)."
hükmüne yer verilmiştir.          
Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun  "Vergi Kanunlarının Uygulanması ve İspat" başlıklı
3 üncü maddesinde;
"...
B) İspat: Vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti
esastır.
Vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti yemin hariç her türlü delille
ispatlanabilir. şu kadar ki, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesi
ispatlama vasıtası olarak kullanılamaz.İktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya  olayın  özelliğine göre normal ve mutad olmayan
bir durumun iddia olunması halinde ispat külfeti bunu iddia eden tarafa aittir." hükümlerine yer
verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, söz konusu  okul forma ve ayakkabı   harcamalarının, ilgili
ilköğretim kurumu bünyesinde öğrencilerine kullanımı zorunlu kılınmış ihtiyaç kalemleri arasında
olduğunun, anılan  kurumdan alınan belge ile tevsik edilmesi halinde, Gelir Vergisi Kanununun 89
uncu maddesinin (2) numaralı bendi çerçevesinde 2010 yılı Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde
indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.