Okul kantini kiralamasında gelir vergisi tevkifatı ve KDV uygulaması hk.

Özelge: Okul kantini kiralamasında gelir vergisi tevkifatı ve
KDV uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.38.15.01-KDV-20-858-30
Tarih: 
12/08/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.38.15.01-KDV-20-858-30 12/08/2010
Konu : Okul kantini kiralamasında gelir vergisi tevkifatı ve KDV  
uygulaması
 
          İlgi dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü ... vergi numarasında okul kantini işletmeciliği
faaliyetinden dolayı mükellef olduğunuz belirtilerek, okul kantini işletmeciliğinden dolayı ödenen
bedel üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ile sorumlu sıfatıyla katma değer
vergisinin beyan edilip edilmeyeceğinin bildirilmesi istenilmiştir.
          Gelir Vergisi Kanununun 94/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşların bentler halinde
sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya mahsuben yaptıkları sırada istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hükmüne yer verilmiştir.
          Diğer taraftan, Katma Değer Vergisi Kanununun 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun
70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemlerinin KDV ye tabi olduğu
hüküm altına alınmış; 17/4-d maddesinde ise iktisadi işletmeye dahil olmayan gayrimenkullerin
kiralanması işlemlerinin vergiden müstesna olduğu belirtilmiştir.
          Ancak, bizatihi kendisi iktisadi işletme oluşturan gayrimenkuller ile Gelir Vergisi Kanununun
70 inci maddesinde sayılan gayrimenkul dışındaki diğer mal ve hakların kiralanması katma değer
vergisine tabidir.
          Dilekçenize konu olan, okul aile birliğinden yaptığınız kiralama işlemi, gayrimenkul
kiralaması değil, bizatihi kendisi bir iktisadi işletme oluşturan kantinin işletme hakkının
kiralanmasıdır. Bu çerçevede, söz konusu işlemin KDV Kanununun 17/4-d maddesinde yer alan
istisna hükmü kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.
          Diğer taraftan, Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesi ile mükellefin Türkiye içinde
ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli
görülen diğer hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf
olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiş
bulunmaktadır.
          Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan 30 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (F)
bölümünde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması
işlemleri ile ilgili katma değer vergisinin, kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle gerçek usulde
katma değer vergisi mükellefiyetinin bulunmaması ve kiralayanın (kiracı) da gerçek usulde katma
değer vergisi mükellefi olması durumunda kiralayan tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip
ödenmesi öngörülmüştür.
          Öte yandan, 5/8/2004 tarihli ve KVK-11/2004-9 numaralı Kurumlar Vergisi Sirkülerinde;
          - Milli Eğitim Bakanlığına bağlı okul ve kurumlardaki kantin açık alan, salon ve benzeriyerlerin ticari, eğitsel, kültürel, sosyal ve sportif etkinliklerde kullanılmak üzere okul aile
birliklerince üçüncü şahıslara kiralanması işleminin Katma Değer Vergisi Kanununun 1/3-f
maddesine göre genel oranda katma değer vergisine tabi olduğu ve
          - Söz konusu yerlerin defterdarlık veya malmüdürlüklerince kiraya verilmesi halinde veya
okul aile birliklerince işletilmeyip üçüncü kişilere kiraya verilmesi halinde kiracılar tarafından
ödenecek kira bedeli üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmayacağı,
açıklanmıştır.
          Bu hükümler uyarınca, okul aile birliğinden yapılan kantin kiralaması nedeniyle doğan katma
değer vergisinin, 30 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar
çerçevesinde tarafınızca sorumlu sıfatıyla hesaplanıp beyan edilerek ödenmesi, ayrıca ödenen kira
bedelleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir.
          Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.