Okul Kantini Kiralamasında Gelir Vergisi Tevkifatı ve KDV Uygulaması hk.

Özelge: Okul Kantini Kiralamasında Gelir Vergisi Tevkifatı
ve KDV Uygulaması hk.
Sayı: 
35672403-010.01[KDV-20.07]-19
Tarih: 
22/02/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
HATAY VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 35672403-010.01[KDV-20.07]-19 22/02/2013
Konu : Okul Kantini Kiralamasında Gelir Vergisi Tevkifatı ve KDV  
Uygulaması.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, okul kantini işletmeciliği faaliyetinden dolayı ... Vergi Dairesi
Müdürlüğü mükellefi olduğunuz ve okul aile birliğinden kantin kiraladığınız belirtilerek, bu işlem ile
ilgili olarak sorumlu sıfatıyla katma değer vergisi (KDV) beyan edilip edilmeyeceği, beyan edilmesi
halinde indirim konusu yapılıp yapılmayacağı sorulmaktadır.
KDV Kanununun 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve
hakların kiraya verilmesi işlemlerinin KDV ye tabi olduğu hüküm altına alınmış; 17/4-d maddesinde
ise iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinin KDV den müstesna
olduğu hükme bağlanmıştır.
Ancak, bizatihi kendisi iktisadi işletme oluşturan gayrimenkuller ile Gelir Vergisi Kanununun 70 inci
maddesinde sayılan gayrimenkul dışındaki diğer mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV ye
tabidir.
Bu itibarla, okul aile birliğinin kantin kiralaması işlemi, gayrimenkul kiralaması değil, bizatihi
kendisi bir iktisadi işletme oluşturan kantinin işletme hakkının kiralanmasıdır. Bu çerçevede, söz
konusu işlemin KDV Kanununun 17/4-d maddesinde yer alan istisna hükmü kapsamında
değerlendirilmesi mümkün olmayıp, KDV Kanununun 1/3-f maddesine göre KDV ye tabi tutulması
gerekmektedir.         
Diğer taraftan, KDV Kanununun 9 uncu maddesi ile mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının,
işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer
hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (2.3.) bölümünde, Gelir
Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri ile ilgili KDV
nin, kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmaması ve kiralayanın
(kiracı) da KDV mükellefi olması durumunda kiralayan tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip
ödenmesi öngörülmüştür.
Aynı Tebliğin (1.3.) bölümünde, tevkifat uygulayan alıcının KDV mükellefiyetinin bulunması ve
tevkifat uyguladığı teslim veya hizmeti indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacak olması halinde,
sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutarın, beyanın yapıldığı ay içinde verilmesi gereken 1 No.lu KDV
beyannamesinde indirim konusu yapılabileceği belirtilmiştir. 
Buna göre, okul aile birliğinin kantin kiralaması işlemi Kanunun 1/3-f maddesine göre KDV ye tabi
olup, bu işlemden doğan KDV nin tarafınızca, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yapılanaçıklamalar çerçevesinde 2 No.lu KDV Beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenmesi
gerekmektedir. Sorumlu sıfatıyla beyan ettiğiniz KDV nin beyanın yapıldığı ay içinde verilmesi
gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.