Okuldan ayrılmaları dolayısıyla Milli Eğitim Bakanlığı Özel Öğretim Kurumları Yönetmeliğine göre iade edilmeyen tutarın eğitim harcaması olarak kabul edilip edilmeyeceği hk.
Okuldan ayrılmaları dolayısıyla Milli Eğitim Bakanlığı
Özel Öğretim Kurumları Yönetmeliğine göre iade
edilmeyen tutarın eğitim harcaması olarak kabul edilip
edilmeyeceği hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-62030549-120[89-2023]-742351
Özelge Tarihi
16.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup
Müdürlüğü
Sayı: E-62030549-120[89-2023]-742351
Okuldan ayrılmaları dolayısıyla
Milli Eğitim Bakanlığı Özel Öğretim
Kurumları Yönetmeliğine göre iade Konu edilmeyen tutarın eğitim
harcaması olarak kabul edilip
edilmeyeceği
16.06.2025
ilgi
05.09.2023 tarih 5704893 sayılı özelge talep formu
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, çocuklarınızı okula kaydettirdikten sonra
okuldan ayrılmaları dolayısıyla Milli Eğitim Bakanlığı Özel Öğretim Kurumları
Yönetmeliğinin 56 ncı maddesi kapsamında, yıllık ücretin %10'luk kısmı hariç kalan
tutarın tarafınıza iade edildiği belirtilerek, iade edilmeyen tutarın eğitim harcaması
olarak değerlendirilerek, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirden indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında, bentler
halinde sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa
hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların
gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun "Diğer indirimler" başlıklı 89 uncu maddesinde, gelir vergisi matrahının
tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden yapılabilecek
indirimler bentler halinde sayılmış olup, söz konusu maddenin birinci fıkrasının (2)
numaralı bendinde, "Beyan edilen gelirin % 10'unu aşmaması, Türkiye'de yapılması ve
gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden
alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük
çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamaları (mükerrer 121'inci
madde çerçevesinde eğitim ve sağlık harcamaları nedeniyle vergi indiriminden
yararlanan ücretliler, aynı harcamalarını bu hükümden yararlanarak
matrahlarından indiremezler)"hükmüne yer verilmiştir.
Konuyla ilgili olarak 255 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin,
- "Eğitim giderleri" başlıklı bölümünde, "Eğitim ve öğretim kurumları, anaokulu, kreş
ve dershanelere eğitim amacıyla yapılan ödemeler ile eğitim amaçlı kurs ücretleri,
okul servis ücretleri, kitap ve kırtasiye alımları için yapılan harcamalar ile
öğrencilerin özel yurt ve pansiyonlarda kalmaları durumunda ödenen tutarlar vergi
indirimine esas alınacaktır."
- "Harcamanın Türkiye'de yapılması ve belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde,
"Yukarıda sayılan harcamaların vergi indirimine konu olabilmesi için harcamaların
Türkiye'de ve gelir veya kurumlar vergisine tabi olan mükelleflerden yapılması
gerekmektedir. Diğer bir ifade ile vergi indirimine konu olan harcamaların gelir veya
kurumlar vergisine tabi olmayan kişi veya kurumlardan yapılması halinde
bu harcamalar, vergi indirimine konu teşkil etmeyecektir.
açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, Milli Eğitim Bakanlığı Özel Öğretim Kurumları Yönetmeliğinin
"Ücretlerin iadesi" başlıklı 56 ncı maddesinde, "(1) ...
(3) Kurumlara kaydolan öğrenci ve kursiyerlerden;
a) Öğrenim ücretini yıllık olarak belirleyen okul öncesi eğitim kurumu, ilkokul,
ortaokul, özel eğitim okulu, ortaöğretim okullarında öğretim yılı başlamadan sınavla
öğrenci alan resmî okulların 9 uncu sinıflarına kayıt yaptırdığını belgelendirenler
hariç, okuldan ayrılanlara yıllık ücretin yüzde onu dışındaki kısmı iade edilir.
Öğretim yılı başladıktan sonra ayrılanlara yıllık ücretin yüzde onu ile öğrenim
gördüğü günlere göre hesaplanan miktarın dışındaki kısmı iade edilir.
..."düzenlemesi yer almaktadır.
Bu durumda, bahsi geçen Yönetmeliğin ücretlerin iadesine ilişkin düzenlemesi
kapsamında ödenen ve iade alınamayan yıllık ücretin %10'u oranındaki bedelin;
sözleşmeden cayma bedeli olduğu ve bu bedelin doğrudan eğitim öğretim hizmeti
karşılığı olmadığı anlaşılmaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, çocuklarınızın okul kayıtları
yapıldıktan sonra okuldan ayrılmaları dolayısıyla Milli Eğitim Bakanlığı Özel Eğitim
Kurumları Yönetmeliğinin 56 ncı maddesi kapsamında okul tarafından tahsil edilen
ancak iade edilmeyen yıllık ücretin %10'luk kısmının eğitim harcaması kapsamında
değerlendirilerek Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesine göre yıllık
beyanname ile bildirilecek gelirden indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.