Okullara yapılan mobilya,mefruşat akıllı yazı tahtası gibibağış ve yardımların kurum kazancndan indirimi hk.

Özelge: Okullara yapılan mobilya,mefruşat akıllı yazı tahtası
gibibağış ve yardımların kurum kazancndan indirimi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.61.15.01-621-43-2010-28
Tarih: 
29/04/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TRABZON VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.61.15.01-621-43-2010-28 29/04/2011
Konu : Okullara yapılan mobilya,mefruşat akıllı yazı tahtası gib  
ibağış ve yardımların kurum kazancndan indirimi
 
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde; Milli Eğitim Bakanlığı bünyesindeki İlköğretim okulunun öğretmen
odasının mobilya, mefruşat v.b. gibi donanımına ve yine Milli Eğitim Bakanlığı bünyesindeki liselere
alınacak akıllı yazı tahtasına yapacağınız harcamaların kurumlar vergisi ve gelir vergisi kanununa
göre ne kadarını indirim konusu yapabileceğiniz ile indirimden faydalanmak için yapmanız gereken
işler  hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun  ‘Diğer İndirimler'  başlıklı 10 uncu maddesinin;
Birinci fıkrasında, kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde
ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla indirilecek indirimler arasında (c)
bendinde, ‘Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere,
Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile
bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında
yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmının' (ç)
bendinde, ‘(c) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlıktesisi, 100
yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu
ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla
yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar
ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve
yardımların tamamının'  indirim konusu yapılabileceği,
İkinci fıkrasında ise, ‘Bağış ve yardımların nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın
konusunu oluşturan mal veya hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı değeri, bu değer mevcut değilse
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değerin esas alınacağı'
hükümlerine yer verilmiştir.
Konuyla ilgili olarak, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin ‘10.3.2- Bağış ve Yardımlar'
başlıklı bölümünde ayrıntılı açıklamalar yapılmış olup;  "10.3.2.2. Eğitim ve Sağlık Tesislerine
İlişkin Bağış ve Yardımlar" başlıklı bölümünde mevcut okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurtları ile
çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezlerinin faaliyetlerini
devam ettirebilmeleri için yapılan nakdi ve ayni  bağış ve yardımların tamamı kurumlar vergisi
matrahının tespitinde indirim konusu yapılabileceği, söz konusu bağış veyardımların herhangi bir
sınırlamaya tabi olmaksızın kurum kazancından indirilebilmesinin, bu bağış ve yardımların genel
bütçeli idarelere, özel bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere yapılması halinde
mümkün olduğu belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu'nun 12'nci maddesinin (3)numaralı fıkrasında, genel bütçenin, devlet tüzel kişiliğine dahil olan ve bu kanuna ekli (I) sayılı
cetvelde yer alan kamu idarelerinin bütçesi olduğu tanımlanmış olup; ekli (I) sayılı cetvelin 13 üncü
sırasında ise Milli Eğitim Bakanlığı sayılmıştır.
Aynı tebliğin "10.3.2.2.4 Bağış ve yardımların Belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde ise "Ayni veya
nakdi olarak bağış ve yardımların kurumlar vergisi mükelleflerince indirim olarak dikkate
alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve yeterlidir.
Ayni bağış ve yardımın, işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek bağışlanmış olması
durumunda, mükelleflerin işletmeden çekip bağışladıkları değerler için fatura düzenlemesi;
düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu
tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından
imzalanmış olması yeterlidir.
Ayni değerlerin, mükelleflerce dışarıdan alınarak kamu kurum ve kuruluşuna bağışlanmış olması
halinde ise bu kurum ve kuruluş tarafından teslim alınacak değerler için teslime ilişkin bir belge
düzenlenmiş olması yeterli olup, düzenlenen belgede bağışlanan kıymetin değerinin, cinsinin ve
miktarının tereddüde mahal bırakmayacak şekilde belirtilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca,
bağışlanan değerlere ilişkin olarak düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünde yukarıda belirtilen
açıklamalar dahilinde ilgili kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerinin imzasının bulunacaktır.
Nakdi bağışların indirilebilmesi, bağışı kabul eden kuruluşlarca verilecek makbuzla veya bu amaçla
bankalarda açtırılan hesaplara yatırıldığına ilişkin banka dekontlarıyla belgelendirilmesi şartıyla
mümkündür." denilmektedir.         
Yukarıda yapılan açıklamalara göre, genel bütçe içerisinde yer alan Mili Eğitim Bakanlığına bağlı
ilköğretim okulunun öğretmenler odasının mobilya ve mefruşat v.b.gibi donanımı ile yine milli
eğitim bakanlığı bünyesindeki liselere alınacak akıllı yazı tahtasının mevcut okulun faaliyetini
devam ettirebilmesi amacıyla yapılacak bağış ve yardımlar olarak kabul edilerek tamamının,
belgelendirilmesi kaydıyla; kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır.              
Bilgilerinize rica ederim.          
   
  Vergi Dairesi Başkanı V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.