Olumsuz mükelleften temin edilen hizmete ilişkin bedelin gümrük komisyoncusu adına banka yoluyla ödenmesinin, olumsuz mükellefe müteselsil sorumluluk kapsamında yapılan ödeme olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hk.
Özelge: Olumsuz mükelleften temin edilen hizmete ilişkin
bedelin gümrük komisyoncusu adına banka yoluyla
ödenmesinin, olumsuz mükellefe müteselsil sorumluluk
kapsamında yapılan ödeme olarak değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.04-1523
Tarih:
08/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.04-1523 08/09/2011
Konu : Olumsuz mükelleften temin edilen hizmete ilişkin bedelin
gümrük komisyoncusu adına banka yoluyla ödenmesinin,
olumsuz mükellefe müteselsil sorumluluk kapsamında
yapılan ödeme olarak değerlendirilip de
İlgide kayıtlı dilekçenizde, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme veya
kullanma fiili ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan mükelleflerden sağlanan hizmetlere
ilişkin olarak düzenlenen fatura bedeline ilişkin ödemenin banka aracılığıyla gümrük komisyoncusu
adına düzenlenen banka dekontuyla yapıldığı ve gümrük komisyonuncusunun da söz konusu fatura
bedelini hizmet temin ettiğiniz firmaya ödediği belirtilerek, banka aracılığıyla gümrük müşavirine
yapılan ödemelerin müteselsil sorumluluk kapsamında ödeme olarak değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği sorulmaktadır.
84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde, ihracat istisnası ve ihraç kaydıyla teslimlerden doğan
iadelerin kural olarak bu Tebliğin "Genel Esaslar" başlıklı (I) inci bölümünde yapılan açıklamalara
göre, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge (SMİYB) düzenleme veya kullanma fiili ile
doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin ise Tebliğin "Özel
Esaslar" başlıklı (II) nci bölümündeki açıklamalara göre yerine getirileceği açıklanmış; Tebliğin
"Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkında Olumsuz Rapor veya Tespit
Bulunanlar" başlıklı (II/3.3.1.) bölümünde; "Kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit
bulunmayanların mal veya hizmet satın aldığı mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit
bulunması halinde, bu mükelleflerden yapılan (haklarında olumsuz tespit bulunanlardan sadece
olumsuz tespitin yapıldığı dönemlerdeki) alışlara isabet eden kısma dört kat teminat gösterilmesi
veya bu alışlara isabet eden kısmın iade talebinden çıkarılması halinde, kalan kısma ve diğer
dönemlere ilişkin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Hakkında olumsuz rapor
bulunanlardan alınan kısma isabet eden vergiye ilişkin teminat iade talebinde bulunan nezdindeki,
olumsuz tespit bulunandan alınan kısma isabet eden vergiye ilişkin teminat ise hakkında olumsuz
tespit bulunan mükellefle ilgili, incelemenin sonucuna göre çözülür." açıklamasına yer verilmiştir.
Aynı Tebliğin (II/3.1.2.) bölümünde ise; iade talebinde bulunan mükellefin, haklarında
SMİYB düzenleme dışında olumsuz tespit veya SMİYB kullanma raporu bulunanlardan alışlarına
ilişkin ödemelerini, bu Tebliğin müteselsil sorumluluğa ilişkin (III/1.1.) bölümünde belirtildiği
şekilde yaptıklarını tevsik etmeleri halinde; kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit
bulunmayan ancak haklarında SMİYB düzenleme dışında olumsuz tespit veya SMİYB kullanma
raporu bulunanlardan mal veya hizmet alanların iade taleplerinin genel esaslara göre yerine
getirileceği, ödemenin, iade talebinde bulunan mükellefin yeminli mali müşaviri tarafından
düzenlenmiş tasdik raporuyla veya tasdik raporu sonradan ibraz edilmek üzere teminat karşılığı
iade talep edilmişse bu konuda düzenlenmiş kısa bir raporla da tevsik edilebileceği açıklanmıştır.
Tebliğin "Müteselsil Sorumluluk" başlıklı (III) üncü bölümünün "III/1.1. İşleme Doğrudan
Taraf Olanlar" alt bölümünde ise "Mal veya hizmet alım-satımında satıcının katma değer vergisini
Hazine'ye intikal ettirmediğinin tespit edilmesi halinde, bu satıcı tarafından doğrudan mal teslim
edilen veya hizmet ifa edilen mükellefler, işlem bedeli üzerinden hesaplanan vergi ile sınırlı olmak
üzere, Hazine'ye intikal etmeyen vergiden aşağıda, (bu Tebliğin III/2.) bölümünde, belirtilen usul ve
esaslara göre satıcı ile birlikte müteselsilen sorumlu olur. Ancak alıcılar, katma değer vergisi dahil
toplam işlem bedelini;
- 4389 sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan banka veya özel finans
kurumları vasıtasıyla ödemeleri ve banka veya özel finans kurumuna yapılacak ödeme sırasında
düzenlenecek belgede satıcının (veya adına hareket edenlerin) adı- soyadı (tüzel kişilerde unvanı)
ile banka veya özel finans kurumundaki hesap numarasını ve vergi kimlik numarasını doğru olarak
yazdırmaları,
- ödemenin çekle yapılmış olması halinde Türk Ticaret Kanununun 697 nci maddesinin
birinci ve ikinci fıkrasına uygun olarak çek düzenlemeleri ve lehine çek keşide edilenin vergi kimlik
numarasını yazmaları,
halinde müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmazlar. Bu çerçevede herhangi
bir hesaba bağlı olmaksızın, örneğin kasadan ödeme yapılması şeklinde, gönderilen havaleler
sorumluluğu kaldırmaz. Ayrıca dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri gibi
ihracata aracılık eden mükelleflerin bu uygulamadan yararlanabilmeleri için ihracatına aracılık
ettikleri mükelleflerin de ödemelerini yukarıda belirtilen şekilde tevsik etmeleri gerekir."
denilmektedir.
Buna göre, firmanızın taşımacılık ve muhafaza hizmet alımında bulunduğu kargo şirketinin
özel esaslara tabi mükellefler kapsamında yer alması halinde, bu hizmete ilişkin olarak düzenlenen
fatura bedeline ilişkin ödemenin banka aracılığıyla gümrük komisyoncusu adına yapılması ve
gümrük komisyoncusunun da söz konusu fatura bedelini hizmet temin edilen kargo firmasına
aktarması işleminde, firmanızca gümrük müşavirine banka aracılığıyla yapılan ödemelerin, SMİYB
düzenleme veya kullanma fiiliyle doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan hizmet satın aldığınız
kargo şirketine 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (III/1.1) bölümünde belirtildiği şekilde yapılmış
bir ödeme olarak değerlendirilmesi ve iade talebinizin genel esaslara göre yerine getirilmesi
mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.