Ömrünü tamamlamış lastiklerin kimyasallarının ayrıştırılmasında KDV oranı

Özelge: Ömrünü tamamlamış lastiklerin kimyasallarının
ayrıştırılmasında KDV oranı
Sayı: 
61316220-2013/KDV,ÖTV,VUK-2
Tarih: 
28/04/2014
 
T.C.
ERZİNCAN VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 61316220-2013/KDV,ÖTV,VUK-2 28/04/2014
Konu : ......... ....ELEKTRİK ÜRETİM SAN TİC LTD ŞTİ  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; firmanızca ekonomik ömrünü tamamlamış lastiklerin
kimyasallarına ayrıştırılmak suretiyle elde edilen yağ, doğalgaz ve karbon karası gibi ürünlerin
gerek firmanızca kullanılması gerekse üçüncü şahıslara satışı hakkında vergi uygulamaları
açısından görüş talep edilmektedir.
            1) Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Yönünden:
            Bilindiği üzere, 4760 sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I) sayılı
listede yer alan malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV
uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi
tutulacağı ve söz konusu Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde
yer alan mallar olduğu hükmü düzenlenmiştir.
            Buna göre, bir malın ÖTV'nin konusuna girebilmesi için G.T.İ.P. numarası itibariyle bu
Kanuna ekli listelerde yer alması gerekmektedir. Diğer taraftan Kanunun 2/3-a maddesinde vergiye
tabi malların, vergiye tabi olan malların imali dışında her ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı,
işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla
verilmesinin teslim sayılacağı, 3/a maddesinde ise malın teslimi veya ilk iktisabı hallerinde vergiyi
doğuran olayın; malın teslimi veya ilk iktisabında meydana geldiği hükme bağlanmıştır.
            Aynı Kanunun 4/a maddesinde ise bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malları imal veya ithal
edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenlerin ÖTV mükellefi oldukları
belirtilmiştir.
            Öte yandan, Kanunun 12/1 inci maddesinde bu Kanuna ekli listelerde yer alan mallardan
karşılarında belirtilen tutar ve oranlarda ÖTV alınacağı, 14 üncü maddesinde ise beyannamenin bu
Kanuna ekli (I) sayılı listedeki mallar için her ayın ilk onbeş günlük birinci ve kalan günlerinden
oluşan ikinci vergilendirme dönemini izleyen onuncu günü akşamına kadar mükellefin katma değer
vergisi yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verileceği ifade edilmiştir.
            Yukarıda yer alan düzenlemeler çerçevesinde ülkemizde G.T.İ.P. tespiti yapma konusunda
yetkili resmi kurum olan Gümrük ve Ticaret Bakanlığı tarafından yapılacak tespit neticesinde
ömrünü tamamlamış lastiklerin bertaraf edilmesi suretiyle kimyasallarına ayrıştırılarak elde edilen
gerek satışı yapılan gerekse fabrikanın çalışmasında veya jeneratörlerde yakılarak elektrik
üretiminde kullanılan malların G.T.İ.P. numarası itibariyle ÖTV Kanununa ekli listelerde yer alması
halinde söz konusu mallar ÖTV'ye tabi olacağından imalatçı sıfatıyla ÖTV mükellefiyetinin tesis
ettirilerek ÖTV'ye ilişkin yükümlülüklerin yerine getirilmesi gerektiği tabiidir.
            2) Katma Değer Vergisi (KDV) Yönünden:            KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği
yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu  Kararı ile bu Karara ekli (I) sayılı
listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1; ekli (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için
% 8; ekli listelerde yer alanlar  hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak
belirlenmiştir.
            Aynı Kanunun 17 nci maddesinin (4-g) bendinde ise; metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt,
cam hurda ve atıklarının teslimlerinin KDV den istisna olduğu hükmüne yer verilmiştir.
            86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (B) bölümünde hurda kavramının, her türlü maden,
plastik, kağıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki karışımlarını, aynen veya onarılmak
suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, kağıt ve cam
karakterli her türlü ham, yarı mamul ve mamul maddeyi ifade ettiği açıklanmıştır.
            117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.3.4.) bölümünde ise, plastik hurda ve atıklarının
çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini
kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde
olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin tesliminin genel
oranda KDV ye tabi olduğu ifade edilmiştir.
             Buna göre, hurda niteliğinde olmayan piroliz yağı (aromatik yağ), karbon siyahı (karbon
karası) ve granül teslimlerinin genel oranda (%18) KDV ye tabi tutulması, hurda çelik tel ve kort
bezi teslimlerinin ise Kanunun 17/4-g maddesine göre KDV den istisna tutulması gerekmektedir.
             Öte yandan, ekonomik ömrünü tamamlamış lastiklerin kimyasallarına ayrıştırılmak suretiyle
elde edilen söz konusu doğalgazın, satışa konu edilmeden fabrikanızdaki jeneratörlerde yakılarak
tüketilmesi, teslim mahiyetinde olmadığından KDV ye tabi olmayacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
                    
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.