Ön ödemeli arama kartı satışında KDV ve ÖİV oranı hk.
Özelge: Ön ödemeli arama kartı satışında KDV ve ÖİV oranı
hk.
Sayı:
39044742-KDV.1-752
Tarih:
07/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : 39044742-KDV.1-752 07/04/2014
Konu : Ön ödemeli arama kartı satışında KDV ve ÖİV oranı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumundan STH
lisansı almak suretiyle yurtiçinde sabit telefon hizmeti verdiğinizi; yurtdışında yerleşik olan bir
firmanın firmanıza internet üzerinden bağlantı sağlayarak görüşme imkanı sağladığı; firmanızın da
yurtiçindeki firmaların mevcut internet bağlantısını sabit telefona uyarlayarak sabit telefon
üzerinden görüşme hizmeti verdiğini; firmanızın yurtiçindeki bir firmadan alınan ve 0811 olarak
bilinen hat üzerinden yurtdışındaki firmanın sağladığı internet altyapısı kullanarak görüşme
yaptırdığınızı ve bu görüşme için de telefon kartı yaptırılıp toptan ve perakende olarak sattığınızı
belirterek yurt dışından alınan görüşme hizmeti ile yurt içinde verilen sabit telefon hizmeti ve
telefon kartı satışlarında uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) ve özel iletişim vergisi
(ÖİV) oranları hususlarında görüşümüz talep edilmiştir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
3065 sayılı KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu;
- 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar
adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği;
- 23/f maddesinde, Maliye Bakanlığı'nın işin mahiyetini göz önünde tutarak özel matrah
şekilleri tespit etmeye yetkili olduğu;
-24/b maddesinde, ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi,
resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurların KDV matrahına dahil olduğu;
hüküm altına alınmıştır.
3065 sayılı KDV Kanununun 23/f maddesine istinaden yayımlanan 85 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (C) bölümü ile GSM operatör şirketleri tarafından sunulan cep telefonu konuşma
hizmetlerinden faydalanmak üzere çıkarılan ön ödemeli hazır kartlar da dahil olmak üzere bütün
telefon kartı ve jeton satışlarının özel matrah şekline göre vergilendirilmesi uygun görülmüştür.
Buna göre,
1. Yurtdışında yerleşik firmadan temin ettiğiniz "internet üzerinden bağlantı sağlamahizmetinden" Türkiye'de yararlanıldığından bu hizmet KDV'ye tabi olacak ve hizmet bedeli
üzerinden %18 oranında hesaplanan KDV firmanız tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan
edilerek ödenecektir.
Firmanızın yurtiçindeki firmalardan temin ettiği hat sağlama hizmeti de KDV ye tabi olup
hizmet temin ettiğiniz firmalar tarafından düzenlenen faturalarda %18 oranında KDV
hesaplanacaktır.
2. Firmanızın müşterilerine verdiği "internet üzerinden görüşme yaptırma hizmeti" KDV ye
tabi olup firmanız tarafından verilen bu hizmet bedeli üzerinden %18 oranında KDV
hesaplanacaktır. Bu hizmetin verilmesine yönelik satışa sunulan ön ödemeli arama kartları özel
matrah şekline tabi olup, yurtiçinde yerleşik perakendeci firma tarafından satılan ön ödemeli arama
kartlara ait KDV nin söz konusu firma karına isabet eden KDV yi de ihtiva edecek şekilde firmanız
tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.
ÖZEL İLETİŞİM VERGİSİ YÖNÜNDEN
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 39 uncu maddesinde, 406 sayılı Telgraf ve Telefon
Kanunu uyarınca Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumuyla görev veya imtiyaz sözleşmesi imzalamak
veya 5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanunu uyarınca bu Kuruma bildirim yapılması veya bu
Kurumca kullanım hakkı verilmesi yoluyla yetkilendirilen veya yetkilendirilmiş sayılan
işletmecilerin, her nevi mobil elektronik haberleşme işletmeciliği kapsamındaki (ön ödemeli kart
satışları dahil) tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetlerinin %25, radyo ve televizyon yayınlarının
uydu platformu ve kablo ortamından iletilmesine ilişkin hizmetlerinin %15, kablolu, kablosuz ve
mobil internet servis sağlayıcılığı hizmetinin %5 ve diğer elektronik haberleşme hizmetlerinin ise
%15 oranında ÖİV ye tâbi olduğu, ÖİV nin düzenlenecek faturalarda ayrıca gösterileceği hüküm
altına alınmıştır.
5809 sayılı Kanunun "Tanım ve Kısaltmalar" başlıklı 3 üncü maddesinde elektronik
haberleşme; elektriksel işaretlere dönüştürülebilen her türlü işaret, sembol, ses, görüntü ve verinin
kablo, telsiz, optik, elektrik, manyetik, elektromanyetik, elektrokimyasal, elektromekanik ve diğer
iletim sistemleri vasıtasıyla iletilmesi, gönderilmesi ve alınması, elektronik haberleşme hizmeti ise
elektronik haberleşme tanımına giren faaliyetlerin bir kısmının veya tamamının hizmet olarak
sunulması şeklinde tanımlanmıştır.
Öte yandan, Elektronik Haberleşme Sektörüne İlişkin Yetkilendirme Yönetmeliğine
dayanılarak hazırlanan Elektronik Haberleşme Hizmet, Şebeke ve Altyapılarının Tanım, Kapsam ve
Süreleri belgesinin 1.5 inci bölümünde, sabit telefon hizmetinin, teknoloji sınırlaması olmaksızın
sabit karasal telefon şebekesi üzerinden kullanıcılara/abonelere temel ve katma değerli telefon
hizmetleri sunulmasını kapsadığı ifade edilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre,
- Yurt dışında yerleşik firmanın internet üzerinden bağlantı sağlayarak firmanıza görüşme
hizmeti vermesi durumunda, 6802 sayılı Kanunun 39 uncu maddesine göre yurtdışı işletmeci ÖİV
mükellefi olmadığından, bu işlem nedeniyle ÖİV hesaplanmayacaktır.
- Firmanız tarafından sabit telefon hizmeti sunulması ve bu hizmete ilişkin ön ödemeli arama
kartı satışlarında %15 oranında ÖİV hesaplanacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.