Onaya tabi ödeme belgesi ile ödemesi yapılan vekalet ücretlerinde tevkifatın dönemi hk.

Özelge: Onaya tabi ödeme belgesi ile ödemesi yapılan
vekalet ücretlerinde tevkifatın dönemi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[98-2012/254]-2776
Tarih: 
13/09/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
 
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[98-2012/254]-2776 13/09/2012
Konu :Onaya tabi ödeme belgesi ile ödemesi yapılan vekalet  
ücretlerinde tevkifatın dönemi.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numaralı mükellefi olan İl Müdürlüğünüz tarafından kaybedilen davaların avukatlarına, vekalet
ücretlerinin serbest meslek makbuzu karşılığı ödendiğini belirterek, avukatlar tarafından serbest
meslek makbuzlarının düzenlenmesinden sonra kaybedilen davalara ait dosyaların İl Müdürlüğünüz
hukuk servisince incelenerek ödenmesine onay verildikten sonra muhasebe servisine gönderilmesi
ve bir iki ay sürebilen bu ödeme süreci sonunda, serbest meslek makbuzunun düzenlendiği tarih ile
ödemenin yapıldığı tarihin farklı olması nedeniyle tevkifatın yapılacağı ve beyan edileceği tarih
konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde;
         "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
          Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır."
            67 nci maddesinin  birinci fıkrasında;
           "Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak
tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden
bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır."       
            hükmü yer almaktadır.
           Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler madde de bentler halinde sayılan ödemeleri nakden veya
hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya
mecbur oldukları belirtilmiş olup, aynı maddenin 2/b numaralı bendiyle, yaptıkları serbest meslekişleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemeler üzerinden % 20 oranında tevkifat
yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
             Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 96 ncı maddesinin birinci fıkrasında "Vergi
tevkifatı, 94 üncü madde kapsamına giren nakden veya hesaben yapılan ödemelere uygulanır. Bu
maddede geçen hesaben ödeme deyimi, vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak
sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder", "Muhtasar
Beyanname" başlıklı 98 inci maddesinin birinci fıkrasında "94 üncü madde gereğince vergi tevkifatı
yapmaya mecbur olanlar bir ay içinde yaptıkları ödemeler veya tahakkuk ettirdikleri kârlar ve
iratlar ile bunlardan tevkif ettikleri vergileri ertesi ayın yirmiüçüncü günü akşamına kadar, ödeme
veya tahakkukun yapıldığı yerin bağlı olduğu vergi dairesine bildirmeye mecburdurlar..." hükümleri
yer almaktadır.
            Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Makbuz Mecburiyeti" başlıklı 236 ncı
maddesinde, "Serbest meslek erbabı, mesleki faaliyetlerine ilişkin her türlü tahsilatı için iki nüsha
serbest meslek makbuzu tanzim etmek ve bir nüshasını müşteriye vermek, müşteride bu makbuzu
istemek ve almak mecburiyetindedir." hükmüne yer verilmiştir.
           Bu hüküm ve açıklamalara göre, kaybedilen davalarla ilgili olarak  avukatlara nakden veya
hesaben ödeme yapıldığı tarihte serbest meslek makbuzunun düzenlenmesi, makbuz üzerinde gelir
stopaj tutarının gösterilmesi ve bu döneme ait muhtasar beyanname ile de vekalet ücretine ait gelir
vergisi stopajının beyan edilmesi gerekmektedir.
                      Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.