Önceki dönemlerde indirim konusu yapılmış olan KDV'lerin iade konusu yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: Önceki dönemlerde indirim konusu yapılmış olan
KDV'lerin iade konusu yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-29-122
Tarih: 
13/10/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-29-122 13/10/2011
Konu : Önceki dönemlerde indirim konusu yapılmış olan KDV'lerin 
iade konusu yapılıp yapılmayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 2009 hesap dönemi kapandıktan sonra KDV Kanununun 29/2
nci maddesi uyarınca yıllık KDV iade raporuna dayanılarak 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliği esasları
çerçevesinde iade talep edildiği belirtilerek devreden KDV nin 0 (sıfır) olduğu Mayıs 2009 dönemini
takip eden KDV dönemlerinde vuku bulan indirimli oranlı satışların maliyetini teşkil eden
harcamalar için Mayıs 2009 döneminden önceki dönemlerde indirim konusu yapılmış olan KDV
tutarlarının iade hesabına dahil edilip edilemeyeceği konusunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
KDV Kanununun 29/2 nci maddesinde; bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi
toplamının mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi
toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki farkın sonraki dönemlere devrolunacağı ve iade
edilmeyeceği, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla
nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edileceği ve Maliye
Bakanlığının bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme
bağlanmıştır.
Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerden doğan katma değer
vergisi iadelerine ilişkin usul ve esaslar 74, 76, 82, 85, 91, 99, 101, 105, 106 ve 107 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğleri ile 27, 29 ve 41 Seri No.lu  KDV Sirkülerinde açıklanmıştır.
İndirimli oranda vergiye tabi herhangi bir işlemin gerçekleştirilmediği dönemlerle ilgili olarak iade
hesabı yapılmayacağı gibi, indirimli orana tabi işlemin gerçekleştirilmediği herhangi bir dönemde
yapılan alış ve giderler dolayısıyla yüklenilen vergiler de doğrudan bu dönemle ilgili olarak iade
hesabına dahil edilemeyecektir. Söz konusu alış ve giderler nedeniyle ödenen vergiler sonraki
dönemlerde gerçekleştirilen indirimli orana tabi işlemlerle ilgili iseler bu işlemlerin bünyesine giren
verginin hesabında ve dolayısıyla bu işlemlerin gerçekleştirildiği döneme ilişkin iade hesabında
dikkate alınabilecektir. Henüz inşaatı devam eden gayrimenkuller indirimli oranda vergiye tabi
işlemlerle ilişkilendirilemeyeceğinden inşaatı devam eden gayrimenkullerle ilgili yüklenilen
vergilerden indirimli oranda vergiye tabi işlemlerle ilgili iadesi gereken vergiye pay verilmesi
mümkün bulunmamaktadır.
Buna göre, indirimli oranda iade hesabına önceki dönemlerde yüklenilen ve iade hakkı doğuran
teslimin yapıldığı tarihe  kadar indirim yoluyla giderilemeyen vergiler dahil edilebileceğinden,
devreden KDV tutarının  sıfırlandığı Mayıs 2009 vergilendirme döneminden sonra (Haziran/2009 ve
sonraki aylarda) satışı yapılacak konutlara ait yüklenilen vergi hesabında, indirim yoluyla giderilmiş
olan Mayıs/2009 ve önceki aylara ait vergilerin dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.