Önceki dönemlerde indirim konusu yapılmış olan KDV'lerin iade konusu yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: Önceki dönemlerde indirim konusu yapılmış olan

KDV'lerin iade konusu yapılıp yapılmayacağı hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-29-122

Tarih:

13/10/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-29-122 13/10/2011

Konu : Önceki dönemlerde indirim konusu yapılmış olan KDV'lerin

iade konusu yapılıp yapılmayacağı

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 2009 hesap dönemi kapandıktan sonra KDV Kanununun 29/2

nci maddesi uyarınca yıllık KDV iade raporuna dayanılarak 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliği esasları

çerçevesinde iade talep edildiği belirtilerek devreden KDV nin 0 (sıfır) olduğu Mayıs 2009 dönemini

takip eden KDV dönemlerinde vuku bulan indirimli oranlı satışların maliyetini teşkil eden

harcamalar için Mayıs 2009 döneminden önceki dönemlerde indirim konusu yapılmış olan KDV

tutarlarının iade hesabına dahil edilip edilemeyeceği konusunda Başkanlığımız görüşü talep

edilmektedir.

KDV Kanununun 29/2 nci maddesinde; bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi

toplamının mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi

toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki farkın sonraki dönemlere devrolunacağı ve iade

edilmeyeceği, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla

nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edileceği ve Maliye

Bakanlığının bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme

bağlanmıştır.

Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerden doğan katma değer

vergisi iadelerine ilişkin usul ve esaslar 74, 76, 82, 85, 91, 99, 101, 105, 106 ve 107 Seri No.lu KDV

Genel Tebliğleri ile 27, 29 ve 41 Seri No.lu KDV Sirkülerinde açıklanmıştır.

İndirimli oranda vergiye tabi herhangi bir işlemin gerçekleştirilmediği dönemlerle ilgili olarak iade

hesabı yapılmayacağı gibi, indirimli orana tabi işlemin gerçekleştirilmediği herhangi bir dönemde

yapılan alış ve giderler dolayısıyla yüklenilen vergiler de doğrudan bu dönemle ilgili olarak iade

hesabına dahil edilemeyecektir. Söz konusu alış ve giderler nedeniyle ödenen vergiler sonraki

dönemlerde gerçekleştirilen indirimli orana tabi işlemlerle ilgili iseler bu işlemlerin bünyesine giren

verginin hesabında ve dolayısıyla bu işlemlerin gerçekleştirildiği döneme ilişkin iade hesabında

dikkate alınabilecektir. Henüz inşaatı devam eden gayrimenkuller indirimli oranda vergiye tabi

işlemlerle ilişkilendirilemeyeceğinden inşaatı devam eden gayrimenkullerle ilgili yüklenilen

vergilerden indirimli oranda vergiye tabi işlemlerle ilgili iadesi gereken vergiye pay verilmesi

mümkün bulunmamaktadır.

Buna göre, indirimli oranda iade hesabına önceki dönemlerde yüklenilen ve iade hakkı doğuran

teslimin yapıldığı tarihe kadar indirim yoluyla giderilemeyen vergiler dahil edilebileceğinden,

devreden KDV tutarının sıfırlandığı Mayıs 2009 vergilendirme döneminden sonra (Haziran/2009 ve

sonraki aylarda) satışı yapılacak konutlara ait yüklenilen vergi hesabında, indirim yoluyla giderilmiş

olan Mayıs/2009 ve önceki aylara ait vergilerin dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.