Ortağı olunan adi ortaklığa ilişkin faaliyetlerden dolayı hisseye düşen enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr veya zararın geçici 33 üncü madde kapsamında kazancın tespitinde dikkate alınıp alınmayacağı hk.

Ortağı olunan adi ortaklığa ilişkin faaliyetlerden dolayı

hisseye düşen enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan

kâr veya zararın geçici 33 üncü madde kapsamında

kazancın tespitinde dikkate alınıp alınmayacağı hk.

Kanun Numarası

213

Kanun

VERGİ USUL KANUNU

Özelge No

E-11395140-105[VUK-3-5738]-1305618

Özelge Tarihi

13.10.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü

E-11395140-105[VUK-3-

Sayı 5738]-1305618

Ortağı olunan

adi ortaklığa

ilişkin

faaliyetlerden

dolayı hisseye

düşen enflasyon

düzeltmesinden

13.10.2025

Konu:

veya zararın

geçici 33 üncü

madde

kapsamında

kazancın

tespitinde

dikkate alınıp

alınmayacağı

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; şirketinizin gayrimenkul

yatırım ortaklığı olarak faaliyet gösterdiği, ... A.Ş.-... Adi Ortaklığında ortaklığınızın

bulunduğu, söz konusu adi ortaklığın bilanço esasına göre defter tuttuğu ve

enflasyon düzeltmesi uygulamasının adi ortaklığın bilançosu üzerinden yapılarak

düzeltme sonucu tespit edilen kâr veya zararın ortaklar tarafından hisseleri oranında

kendi kazançlarına dâhil edileceği belirtilerek, adi ortaklık nezdinde yapılan

enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan ve hissenize isabet eden kâr veya zararın

söz konusu hesap dönemlerinde kurum kazancınızın tespitinde dikkate alınıp

alınmayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşünü talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun,

- Mükerrer 298 inci maddesinde, "A) Malî tablolarda yer alan parasal olmayan

kıymetler aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine tâbi tutulur.

1.Kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri

fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde

%100'den ve içinde bulunulan hesap döneminde % 10'dan fazla olması halinde mali

tablolarını enflasyon düzeltmesine tâbi tutarlar. Enflasyon düzeltmesi uygulamasI,

her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer.

Kapsama giren mükellefler, geçici vergi dönemlerinin sonu itibarıyla malî tabloları

düzenlemek ve enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi

dönemlerinde yukarıda belirtilen oranların tespitinde, son üç hesap dönemi yerine

üçer aylık dönemlerin son ayı dahil önceki otuzaltı ay ve içinde bulunulan hesap

dönemi yerine son oniki ay dikkate alınır. Bir hesap dönemi içindeki geçici vergi

dönemlerinin herhangi birinde düzeltme yapılması halinde takip eden geçici vergi

dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemi sonunda da düzeltme yapılır.

Geçici 33 üncü maddesinde, "Geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere ...

(Anayasa Mahkemesinin 30/11/2023 tarihli ve E.: 2023/105; K.: 2023/208 sayılı Kararı

ile bu fıkrada yer alan "...2021..." ibaresi iptal edilmiştir.) ve 2022 hesap dönemleri

(kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde 2022 ve 2023 yılında biten hesap

dönemleri itibarıyla) ile 2023 hesap dönemi geçici vergi dönemlerinde mükerrer 298

inci madde kapsamındaki enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluşup

oluşmadığına bakılmaksızın mali tablolar enflasyon düzeltmesine tabi tutulmaz.

31/12/2023 tarihli mali tablolar, enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına

bakılmaksızın enflasyon düzeltmesine tabi tutulur. Yapılan enflasyon

düzeltmesinden kaynaklanan kār/zarar farkı geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında

gösterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl kârı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl

zararı zarar olarak kabul edilmez.

(7491 sayılı kanunun 17 nci maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 28.12.2023)Bankalar,

21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf

Finansman Şirketleri Kanunu kapsamındaki şirketler, ödeme ve elektronik para

kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası

kurumları (7529 sayılı kanunun 12 nci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük: 1/1/2024

tarihinden, özel hesap dönemi tayin edilen mükellefler için 2024 yılında başlayan

hesap döneminden geçerli olmak üzere 30.10.2024), sigorta ve reasürans şirketleri,

emeklilik şirketleri, tasfiye ve iflas hallerindeki şirketler, 8/6/1984 tarihli ve 233 sayılı

Kamu İktisadi Teşebbüsleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamındaki

iktisadi devlet teşekkülleri ile kamu iktisadi kuruluşları tarafından geçici vergi

dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan

enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kar/zarar farkı, kazancın tespitinde dikkate

alınmaz..."

hükümleri yer almaktadır.

Ayrıca, 2023 hesap dönemi sonu ve müteakip dönemlerde yapılacak enflasyon

düzeltmesinin usul ve esaslarına ilişkin olarak 555, 560, 563 ve 582 Sıra No.lu Vergi

Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde açıklamalar/düzenlemeler yapılmış; 165, 170, 175, 176

ve 181 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerlerinde de ilave açıklamalara ve örnek

uygulamalara yer verilmiştir.

Bu kapsamda, 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin;

- "Enflasyon düzeltmesi yapacak olanlar" başlıklı 8 inci maddesinin birinci fıkrasında,

"Enflasyon düzeltmesi, kollektif, adī komandit ve adî şirketler dâhil kazançlarını

bilanço esasına göre tespit eden gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından

yapılır. Bilanço esasına göre defter tutan kollektif, adî komandit ve adî şirketlerde

enflasyon düzeltmesi bu şirketlerin bilançoları nezdinde yapılır. Kurumlar vergisi

mükellefi olan iş ortaklıklarının da bilançoları enflasyon düzeltmesine tabi tutulur.

- "Cari dönem kārı/zararı" başlıklı 38 inci maddesinde; "(1) 2024 hesap dönemine ait

vergi matrahı, düzeltilmiş bilançoya göre tespit edilecektir.

(2) Geçici vergi dönemleri ve hesap dönemi sonu itibarıyla oluşan kâr ya da zarar,

"Enflasyon Düzeltme Hesabı"nın bakiyesine göre bulunacaktır. "Enflasyon Düzeltme

Hesabı"nın bakiyesi, "Enflasyon Düzeltmesi Kârları/Zararları" hesapları aracılığıyla

"Dönem Kârı veya Zararı Hesabi"na devredilerek kapatılacak ve verilen bakiye türüne

göre işletmenin dönem kâr ya da zararı görülmüş olacaktır.

(3) 28/12/2023 tarihli ve 32413 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 7491 Sayılı Bazı

Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun

17 nci maddesi ile, 213 sayılı Kanunun geçici 33 üncü maddesinde yapılan

düzenlemeye göre bankalar, 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama,

Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanunu kapsamındaki

şirketler, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık

yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve

emeklilik şirketleri tarafından geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve

2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar

farkı kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır.

Bu hüküm uyarınca, bu mükellefler geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024

ve 2025 hesap dönemlerinde bilançolarını enflasyon düzeltmesine tabi tutacak,

ancak düzeltme sonucu oluşacak kar veya zararlarını dönem kazancının tespitinde

dikkate almayacaklardır."

açıklamaları yer almaktadır.

Ayrıca, 165 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinin "213 Sayılı Kanunun Geçici 33

üncü Maddesinin (7491 sayılı Kanunla Eklenen) Dördüncü Fıkrası Kapsamındaki

Mükelleflerde Enflasyon Düzeltmesi" başlıklı 13 üncü maddesinin "13.1. Ortak Hususlar"

başlıklı bölümünde; "213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrası ve

geçici 33 üncü maddesi ile 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca,

kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri

(mükerrer 298 inci maddenin (A) fıkrasının (7) numaralı bendi ve bu bendin

uygulamasına ilişkin düzenlemeler saklı kalmak üzere) 2023 hesap dönemi sonunda

ve düzeltme şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak (geçici vergi

dönemleri dâhil) izleyen hesap dönemlerinde enflasyon düzeltmesi yapmak

zorundadır.

Bahse konu maddeler gereğince, mükerrer 298 inci maddenin (A) fıkrasının (7)

numaralı bendi kapsamındakiler hariç olmak üzere, 2023 hesap dönemi sonuna ait

bilançonun enflasyon düzeltmesine tabi tutulmasından kaynaklanan kâr vergiye

tabi tutulmamakta, zarar ise zarar olarak kabul edilmemektedir. Diğer dönemlere

ilişkin yapılan düzeltmeden kaynaklanan kâr/zarar ise ilgili dönem kazancının

tespitinde dikkate alınmaktadır.

Ancak, mezkûr Kanunun geçici 33 üncü maddesinin 7491 sayılı Kanunla eklenen

dördüncü fıkrasında;

- Bankalar,

- 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman

Şirketleri Kanunu kapsamındaki şirketler,

- Ödeme ve elektronik para kuruluşları,

- Yetkili döviz müesseseleri,

- Varlık yönetim şirketleri,

- Sermaye piyasası kurumları,

- Sigorta ve reasürans şirketleri,

- Emeklilik şirketleri

tarafından geçici vergi dönemleri de dâhil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap

dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkının,

kazancın tespitinde dikkate alınmayacağı, bu fıkra kapsamında belirlenen

dönemleri geçici vergi dönemleri de dâhil olmak üzere bir hesap dönemi kadar

uzatmaya Cumhurbaşkanının yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.