Ortak genel gider niteliğindeki telefon, internet ve benzeri giderlerin Ar-Ge harcaması olarak değerlendirilerek, Ar-Ge indirimine konu edilip edilmey

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 01/07/2019 tarihinden itibaren faaliyet konusu yazılım olan
Ar-Ge merkezi olarak faaliyet gösterdiğiniz, Ar-Ge merkezi ve Ar-Ge dışı faaliyetlerde ortak olarak
kullanılan internet, telefon gibi genel giderlerin gider yerlerine göre dağıtımı (Ar-Ge personeli ve
Ar-Ge dışı personel sayısına göre bölünerek) sonucu oluşacak tutarın Ar-Ge indirimine konu edilip
edilemeyeceği hususunda tereddüt ettiğiniz belirtilmekte olup konu hakkında Başkanlığımız
görüşlerine aşağıda yer verilmiştir.
5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkındaki Kanunun
3 üncü maddesinin birinci fıkrasında;
"(1) Ar-Ge ve tasarım indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu
kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında
uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek
amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge
ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden
yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile bu Kanun kapsamında
yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım

merkezlerinde gerçekleştirilen münhasıran tasarım harcamalarının tamamı, 13/6/2006 tarihli ve
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10'uncu maddesine göre kurum kazancının ve 31/12/1960
tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89'uncu maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde
indirim konusu yapılır.
..."
hükmü yer almaktadır.
6 Seri No'lu 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında
Kanun Genel Tebliğinin "Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile tasarım indirimine konu edilebilecek
harcamalar" başlıklı 4 üncü maddesinde;
"(1)Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile tasarım faaliyetleri kapsamında yapılan ve Ar-Ge ve tasarım
indirimine konu edilebilecek harcamalar aşağıda yer almaktadır.
...
ç) Genel giderler: Ar-Ge veya tasarım merkezlerinin kira, su, enerji, bakım-onarım, haberleşme,
nakliye giderleri ile bu merkezlerde kullanılan makine ve teçhizata ilişkin bakım ve onarım giderleri
gibi bu merkezlerde yürütülen faaliyetin devamlılığını sağlamak için yapılan giderleri kapsar. Bu
kapsamda dikkate alınabilecek giderler, münhasıran Ar-Ge veya tasarım merkezi olarak kullanılan
yerlere ilişkin katlanılan giderler ile bu faaliyetlerle doğrudan ilgili diğer giderlerdir. Dolayısıyla,
kiralanmak suretiyle edinilen ve münhasıran Ar-Ge veya tasarım merkezi olarak kullanılan
taşınmazlara ilişkin kira giderleri de bu kapsamdadır.
...
2) Ar-Ge veya tasarım merkezlerine ilişkin olarak hesaplanan kira veya amortisman, su ve enerji
giderleri hariç olmak üzere çeşitli kıstaslara göre ortak genel işletme giderleri üzerinden
hesaplanacak paylar bu kapsamda değerlendirilmez.
3) Mükelleflerin başkaca faaliyetlerinin yürütülmesinde de kullanılan taşınmazların bir
bölümünün Ar-Ge veya tasarım merkezi olarak kullanılması halinde, bu taşınmazlara ilişkin kira
giderinin veya hesaplanan amortismanların, su ve enerji giderlerinin Ar-Ge veya tasarım merkezine
isabet eden kısımları indirim uygulamasında dikkate alınabilecektir. Ar-Ge veya tasarım
merkezlerine ilişkin kira veya amortisman, su ve enerji giderlerinin doğrudan hesaplanarak Ar-Ge
ve tasarım indirimine konu edilmesi esastır. Bu giderlerin doğrudan hesaplanmasının mümkün
olmaması halinde, Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin
Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinin yürürlüğe girdiği 1/3/2016 tarihinden itibaren, Ar-Ge ve
tasarım merkezleri ile ilgili ortak genel gider niteliğindeki kira veya amortisman, su ve enerji

giderlerinden çeşitli kıstaslara göre hesaplanacak tutarlar, mükelleflerce Ar-Ge ve tasarım
indirimine konu tutarın tespitinde dikkate alınabilecektir.
..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin
Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinin "Ar-Ge, yenilik ve tasarım harcamalarının kapsamı" başlıklı 7
nci maddesinde de; Ar-Ge indirimine konu edilebilecek harcamalar sayılmış olup, anılan maddenin
birinci fıkrasının (ç) bendinin (3) numaralı alt bendinde, Ar-Ge veya tasarım merkezlerine ilişkin
olarak hesaplanan kira veya amortisman, su ve enerji giderleri hariç çeşitli kıstaslara göre ortak
genel işletme giderleri üzerinden hesaplanacak payların Ar-Ge ve tasarım indirimine konu tutarın
tespitinde dikkate alınamayacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalar göre, Ar-Ge faaliyetiniz ve Ar-Ge faaliyeti dışında başkaca
faaliyetlerinizde ortak olarak kullanmış olduğunuz internet ve telefona ilişkin giderlerin, söz konusu
kira veya amortisman, su ve enerji giderleri arasında olmamasından dolayı, Ar-Ge indirimine konu
edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.