Ortak sağlık ve güvenlik birimi işi yapan adi ortaklığın tutacağı defter hk.

Özelge: Ortak sağlık ve güvenlik birimi işi yapan adi
ortaklığın tutacağı defter hk.
Sayı: 
64950229-105[Mük.257-2014/1]-22651
Tarih: 
12/06/2015
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : 64950229-105[Mük.257-2014/1]-22651 12/06/2015
Konu : Ortak sağlık ve güvenlik birimi işi yapan adi ortaklığın  
hangi defteri tutması gerektiği hakkında
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ortak sağlık ve güvenlik birimi işi yaptığınızı,
işyerinizde iş güvenliği uzmanı, doktor ve sağlık personeli istihdam ettiğinizi, sigortalı işçi çalıştıran
işyerlerine risk analizi raporları düzenlediğinizi, iş güvenliği eğitimi konusunda rehberlik ve
danışmanlık yaptığınızı, çalışan işçilerin sağlık gözetimi, meslek hastalıkları ve iş kazalarını, işe
giriş sağlık raporlarını düzenlediğinizi belirterek tutmanız gereken defterin serbest meslek kazanç
defteri mi yoksa işletme defteri mi olacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            I - GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            Bilindiği üzere; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, "Her türlü ticari ve
sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır." hükmü yer almaktadır.
            Ticari faaliyet, bir türlü emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup kazanç sağlama
niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin
ticari faaliyet olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin "ticari faaliyet" sayılabilmesi
için, kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün
unsurlarıyla birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği
ortaya çıkmaktadır.
            Aynı Kanunun 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar
serbest meslek kazancıdır.
            Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır..." hükümlerine yer verilmiştir.
            Ayrıca, aynı Kanunun 66 ncı maddesinde serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten
başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılmasının serbest meslek erbabı vasfını
değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
            Bu çerçevede, sigortalı olarak iş güvenliği uzmanı, doktor ve sağlık personeli istihdam
ederek ortak sağlık ve güvenlik birimi olarak faaliyet gösterdiğiniz işyeriniz bünyesinde verilen
hizmetlerin şahsi mesleki faaliyet boyutlarını aşıp, ticari bir organizasyona dönüşmesi nedeniyle,
söz konusu faaliyetinizden elde edilen kazancın ticari kazanç olarak değerlendirilmesi ve adi
ortaklıktan elde edilen karın, ortaklıktaki hisseleriniz oranında paylaşılarak, ticari kazanca ilişkin
genel esaslar çerçevesinde beyan edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.
            II - VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 176 ncı maddesinde tüccarların, defter tutmak bakımından
iki sınıfa ayrıldığı, I inci sınıf tüccarların bilanço esasına göre; II nci sınıf tüccarların işletme hesabı
esasına göre defter tutacakları hükme bağlanmış, Kanunun 177 ve 178 inci maddelerinde tüccar
sınıflarına ilişkin hükümlere yer verilmiştir.
            Bu itibarla, ortak sağlık ve güvenlik birimi faaliyetinizden elde ettiğiniz gelir ticari kazanç
olarak vergilendirilecek olup, mezkur kanunun 177 nci maddesinde altı bent halinde sayılan
şartlardan birini taşımanız halinde bilanço esasına göre, aksi takdirde işletme hesabı esasına göre
defter tutmanız gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.