Ortaklar adına kayıtlı arsanın 2010 yılında kurulan Şirkete ayni sermaye olarak konulması halinde 2009 yılında arsa için yapılan masrafların gider vey

Özelge: Ortaklar adına kayıtlı arsanın 2010 yılında kurulan
Şirkete ayni sermaye olarak konulması halinde 2009 yılında
arsa için yapılan masrafların gider veya maliyet unsuru
olarak dikkate alınamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2513
Tarih: 
13/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2513 13/08/2012
Konu : Ortaklar adına kayıtlı arsanın 2010 yılında kurulan  
Şirkete ayni sermaye olarak konulması halinde 2009
yılında arsa için yapılan masrafların gider veya
maliyet unsuru olarak dikkate alınamayacağı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
- Şirketinizin ortakları adına tapuda kayıtlı olan arsanın, 04.11.2010 tarih ve 2010-639 sayılı
bilirkişi raporuna istinaden değerlendiği ve 06.12.2010 tarih ve 7701 sayılı Ticaret Sicil
Gazetesinde ilan ettirilerek şirketinize ayni sermaye olarak konulduğu,
- Söz konusu arsa için ortakların 2009 yılında 353.665,52 TL tutarında harcama yaptığı, ancak
bilirkişi raporunda sadece arsa bedelinin dikkate alındığı ve yapılan harcamaların arsa maliyetine
eklenmediği
belirtilmiş olup şirkete 06.12.2010 tarihinde ilan ettirilerek ayni sermaye olarak konulan arsa için
2009 yılında ortaklarca yapılan 353.665,52 TL harcamanın gider veya maliyet unsuru olarak dikkate
alınıp alınmayacağı ve bu harcamalar dolayısıyla yüklenilen KDV'nin şirketiniz tarafından indirime
konu edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmuştur.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde; kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı hükmüne yer verilmiştir. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum
kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı
maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça bu
Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların
tevsikinin mecburi olduğu; 229 uncu maddesinde, faturanın, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu; 230 uncu maddesinin birinci fıkrasının (3)
numaralı bendinde de, faturaya müşterinin adı, ticaret unvanı, adresi, varsa vergi dairesi ve hesap
numarasının yazılmasının mecburi olduğu hükme bağlanmıştır.
6762 sayılı Türk Ticaret Kanununun limited şirketlerle ilgili 508 inci maddesinde; "Ortaklardan biri,
sermayeyi ayın olarak koymayı taahhüt etmişse mukavelede; aynın neden ibaret olacağı, değerinin
nasıl biçileceği ve taahhüt ettiği sermayeye ne miktarda mahsup edileceği ve bunun karşılığı olarak
esas sermayeden kendine ne miktarda bir iştirak payı düşeceği hususlarının açıkça yazılı olmasışarttır.
Şirketin ortak veya üçüncü şahıslardan paradan başka mali kıymetler devralması kararlaştırılmış
bulunuyorsa mukavelede: devralınacak mali kıymet, devredenin ad ve soyadı ve şirketin vereceği
karşılık gösterilir." hükmüne  yer verilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
- 29/1-a maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma
değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine
yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri,
- 29/3 üncü maddesinde, indirim hakkının, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde
kullanılabileceği,
- 34/1 inci maddesinde, yurtiçinden sağlanan veya ithal edilen mal ve hizmetlere ait KDV'nin, alış
faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar
kanuni defterlere kaydedilmek suretiyle indirilebileceği,
- 30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul
edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri
üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği
hüküm altına alınmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Türk Ticaret Kanunu uyarınca tespit yapılıp değerlenen ve şirket
ortaklarınca ayni sermaye olarak konulan arsa ile ilgili olarak daha önce ortaklarca yapılan
harcamalar, şirketinize ait gider niteliğinde olmaması ve şirketiniz adına belgelendirilmemesi
nedeniyle kurumlar vergisi matrahından indirilemeyecektir.
Ayrıca, bu harcamalar dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisinin şirketinizce indirim konusu
yapılması veya kurumlar vergisi matrahından indirilmesi de mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.