Ortaklardan biri adına düzenlenen Kapasite Raporu ve Sanayi Sicil Belgesinden, adi ortaklığın faydalanıp faydalanamayacağı hk.
Özelge: Ortaklardan biri adına düzenlenen Kapasite Raporu
ve Sanayi Sicil Belgesinden, adi ortaklığın faydalanıp
faydalanamayacağı hk.
Sayı:
68509125-ÖTV/870/-3
Tarih:
30/04/2013
T.C.
........VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 68509125-ÖTV/870/-3 30/04/2013
Konu : Ortaklardan biri adına düzenlenen Kapasite Raporu
ve Sanayi Sicil Belgesinden, adi ortaklığın faydalanıp
faydalanamayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; "................Adi Ortaklığı" adı altında
ham deri işleme faaliyetiyle iştigal ettiğiniz, söz konusu üretim faaliyetinde kullanmak üzere ÖTV
Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan 3403.11.00.00.00 G.T.İ.P. numaralı malı bu
Kanunun 8/1 inci maddesinde düzenlenen tecil-terkin uygulaması kapsamında bahse konu adi
ortaklık adına satın almak istediğinizi, ancak adi ortaklığın tüzel kişiliğinin olmaması sebebiyle
sanayi sicil belgesi, kapasite raporu gibi belgelerin adi ortaklık adına düzenlenemediği belirtilerek,
kendi adınıza düzenlenen bu belgelere istinaden ortağı olduğunuz adi ortaklığın derinin işlemesi
sırasında kullandığı bu malı, tecil-terkin uygulaması kapsamında satın alıp alamayacağı hususunda
Defterdarlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır.
4760 sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların
ithalatçıları veya rafineriler dâhil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce
müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tâbi tutulmuştur. Kanunun 2 nci
maddesinde teslim, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya adına hareket edenlerce, alıcıya
veya adına hareket edenlere devredilmesi olarak tanımlanmış olup, 2/3-a maddesinde ise vergiye
tâbi malların, vergiye tâbi olan malların imali dışında her ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı,
işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla
verilmesinin teslim sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Söz konusu Kanunun "Mükellef ve vergi sorumlusu" başlıklı 4 üncü maddesine göre, bu
Kanuna ekli (I) sayılı listede yer alan mallar açısından verginin mükellefi bahse konu malları imal
veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenlerdir.
Diğer taraftan ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki malların; (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılmak üzere
mükellefler tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen ÖTV'nin Bakanlar Kurulu tarafından
belirlenecek kısmının teminat alınmak suretiyle tecil olunacağı, söz konusu malların tecil tarihini
takip eden aybaşından itibaren oniki ay içinde (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde
kullanılması halinde tecil olunan verginin terkin edileceği, bu hükümlere uyulmaması halinde ise bu
malların tecil-terkin işlemi dışındaki amaçlarla tesliminde tarh edilmesi gereken vergi tutarından,
daha önce tahsil edilen verginin mahsubundan sonra kalan tutarın, vade tarihinden itibaren 6183
sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51'inci maddesinde belirlenen gecikme
zammı ile birlikte alıcıdan tahsil edileceği hüküm altına alınmıştır.
Tecil-terkin uygulamasının usul ve esasları 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 2, 3, 5, 12, 14,
15, 21 ve 24 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik (9.1.) bölümü ile 19 Seri No.lu ÖTV GenelTebliğinin (3.) bölümünde açıklanmıştır.
1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (9.1.) bölümünde yer alan açıklamalara göre, tecil-terkin
uygulamasından "sanayi sicil belgesi"ni haiz imalatçılar yararlanacaktır. Bu uygulamadan
yararlanmak isteyen imalatçılar, (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malları ithalatçılardan veya
rafineriler dahil imalatçılardan alımında, (EK:2) "Talep ve Taahhütname" ile birlikte sanayi sicil
belgesinin noter veya yeminli mali müşavir tarafından onaylanmış bir örneğini ÖTV mükellefine
vereceklerdir. ÖTV mükellefleri, bu kapsamda teslim ettikleri mallar için, Bakanlar Kurulunun
ürünün bu amaçla kullanılmasına ilişkin olarak belirlediği tutara göre ÖTV hesaplayarak
beyannamelerinin ilgili bölümünde beyan edecektir. Beyan edilen verginin Bakanlar Kurulu
Kararına göre tecil edilmesi öngörülen kısmı; bu tutar ile 12 aylık gecikme faizi tutarı toplamı kadar
teminat verilmesi üzerine tecil edilecek, kalan kısmı tahsil edilecektir.
Bu açıklamalardan anlaşılacağı üzere, tecil-terkin uygulamasından ÖTV Kanununa ekli (I)
sayılı listenin (B) cetvelindeki malları, (I) sayılı listeye dâhil olmayan malların imalinde, bahsi geçen
tebliğlerde düzenlenen usul ve esaslara uygun olarak kullanmak üzere söz konusu tebliğ ekindeki
talep ve taahhütnameyi vermek suretiyle satın alan sanayi sicil belgesini haiz imalatçılar
yararlanacaktır.
ÖTV Kanununun "Verginin beyanı, tarhı ve ödenmesi" başlıklı 14/1 inci maddesinde ise
ÖTV'nin, mükelleflerin yazılı beyanları üzerine tarh olunacağı; adi ortaklıklarda verginin
ödenmesinden ortakların tamamı müteselsilen sorumlu olmak üzere ortaklardan herhangi birisi
tarhiyata muhatap tutulacağı hüküm altına alınmıştır. Adi ortaklığın bu vergi bakımından mükellef
veya vergi sorumlusu olarak kabul edilmesine yönelik olarak ÖTV mevzuatında başka bir hüküm
bulunmamaktadır.
Öte yandan konu hakkında Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı ile yapılan yazışma sonucu
alınan cevabi yazıda; 6948 sayılı Sanayi Sicil Kanunu gereği yürütülen sanayi sicil uygulamalarında,
üretim faaliyetinin gerçekleştirildiği yer esas alınarak kayıt işleminin yapıldığı belirtilerek, sanayi
sicil belgesinin, her üretim yeri adresi için ayrı ayrı olmak üzere müracaat sahibi gerçek veya tüzel
kişi ya da adi ortaklık unvanına göre düzenlenebildiği ifade edilmiştir.
Bu itibarla 6948 sayılı Sanayi Sicil Kanununa göre üretim faaliyetinin gerçekleştirildiği yer
esas alınmak suretiyle adi ortaklık adına sanayi sicil belgesinin düzenlenebildiği hususu göz önüne
alındığında, sahibi olduğunuz işletmenin üretim özellikleri dikkate alınmak suretiyle sadece şahsınız
adına düzenlenmiş olan sanayi sicil belgesine istinaden adi ortaklığın sahibi olduğu işletmede
derinin işlenmesinde kullanılmak üzere ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan
malların satın alımında bu Kanunun 8/1 inci maddesi hükmünce tecil-terkin işleminin yapılması
mümkün bulunmamaktadır.
Bununla birlikte ortağı olduğunuz "...................Adi Ortaklığı"nın, 6948 sayılı Kanun
hükümleri çerçevesinde bu ortaklık adına düzenlenecek sanayi sicil belgesine sahip olması kaydıyla,
ÖTV Kanunun 8/1 inci maddesinde düzenlenen tecil-terkin uygulaması kapsamında sahibi olduğu
işletmede derinin işlenmesinde kullanılmak üzere mal satın alımında bahse konu uygulamadan
yararlanabileceği tabiidir.
Diğer yandan ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları
uygulanarak teslim edilen malların, imalatçılar tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi
tutarlarının indirimli uygulanmasına yönelik 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı 9/10/2012 tarihli ve 28436 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Kararname eki Kararın 4 üncü maddesi ile (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki
malların; aynı Kanunun 8/1 inci maddesi uyarınca (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde
kullanılmak üzere mükellefler tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen ÖTV'nin tecil
edilecek kısmı sıfır olarak belirlendiğinden, bu Kararnamenin yürürlüğe girdiği tarih olan 9/10/2012
tarihi itibariyle tecil-terkin uygulaması sona ermiş bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.