Otelde kalan müşteriler tarafından bağışlanmak üzere faturalarına eklenen paraların gelir gider hesapları ile ilişkilendirilmeden banka hesabında tutu

Özelge: Otelde kalan müşteriler tarafından bağışlanmak
üzere faturalarına eklenen paraların gelir gider hesapları
ile ilişkilendirilmeden banka hesabında tutularak belirli
periyotlarla Kızılay veya benzer nitelikteki dernek ve
vakıflara aktarılması durumu
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 10-2563
Tarih: 
14/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 10-2563 14/08/2012
Konu : Otelde kalan müşteriler tarafından bağışlanmak üzere  
faturalarına eklenen paraların gelir gider hesapları ile
ilişkilendirilmeden banka hesabında tutularak belirli
periyotlarla Kızılay veya benzer nitelikteki dernek ve
vakıflara aktarılması durumunda söz konusu tutarların
gelir olarak dikkate alınıp alınmayacağı ile yapılacak
bağışlar üzerinden KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketiniz ile Kızılay veya benzer nitelikteki dernek ve
vakıflar gibi kurumlar arasında yapılacak anlaşma doğrultusunda otelde konaklayan müşterilerin
istekleri halinde otelden çıkışları esnasında konaklama hizmeti karşılığı düzenlenecek olan
faturalarına her odada konaklayan kişi başına 2,00 TL tutar ilave edilerek anlaşma yapılan kuruma
bağışlanmasının plânlandığı, daha sonra bu miktarların şirketin gelir ve gider hesapları ile
ilişkilendirilmeden bir banka hesabında tutularak belirli periyotlar halinde anlaşma yapılan
kurumun belirleyeceği hesaba aktarılacağı belirtilmiş olup söz konusu tutarların gelir olarak
dikkate alınıp alınmayacağı, müşterilere verilecek faturaların nasıl düzenlenmesi gerektiği,
yapılacak olan bağışlar üzerinden KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı ve diğer vergisel hususlar
hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
I- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde; fatura; satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır.
Anılan Kanunun 230 uncu maddesinde ise faturada bulunması gereken asgari bilgiler sıralanmış
olup bu bilgiler; faturanın düzenlenme tarihi, seri ve sıra numarası, faturayı düzenleyenin adı, varsa
ticaret unvanı, iş adresi, bağlı olduğu vergi dairesi ve hesap numarası, müşterinin adı, ticaret
unvanı, adresi, varsa vergi dairesi ve hesap numarası, malın veya işin nevi, miktarı, fiyatı ve tutarı,
satılan malların teslim tarihi ve irsaliye numarasıdır.
Buna göre, şirketinizin Kızılay veya benzeri dernek ve vakıflar gibi kurumlara aktarılmak üzere
otelde konaklayan müşterilerinizden otelden çıkışları esnasında istekleri üzerine kişi başına tahsil
edilmesi düşünülen 2 TL'lik tutarların bağış olarak nitelendirilmesi halinde müşterilerinize
konaklama hizmeti karşılığı düzenleyeceğiniz faturalarda bahse konu tutarların, fatura üzerinde
ayrı bir satırda hangi kurum adına tahsil edildiği açık bir şekilde belirtilmek suretiyle gösterilmesi
mümkün bulunmaktadır.Şirketinizin, Kızılay veya benzeri dernek ve vakıflar gibi kurumlara aktarmak üzere müşterilerinden
tahsil ettiği tutarları Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerindeki açıklamalar çerçevesinde
kayıtlarında gösterilmesi gerektiği tabiidir.
II- KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı safî kurum
kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümleri uygulanacağı
hükme bağlanmıştır.
Dolayısıyla, şirketinizin Türkiye Kızılay Derneği veya Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan
vakıflar ve kamu yararına çalışan derneklerle yapacağı anlaşma çerçevesinde, otelde konaklayacak
misafirlerin istekleri üzerine faturalarına ilave edilen 2,00 TL'lik tutarların,  fatura üzerinde hangi
kurum adına tahsil edildiğinin ayrı bir satırda açık bir şekilde gösterilmesi, şirketin gelirleriyle
hiçbir şekilde ilişkilendirilmemesi ve bir banka hesabında anlaşmada belirtilen amaç doğrultusunda
biriktirilerek anılan dernek veya vakıfların hesaplarına aktarılan tutarların kurum kazancı ile
ilişkilendirilmesine gerek bulunmamaktadır. Ancak, söz konusu tutarların düzenlenecek fatura
üzerinde ayrı bir satırda anlaşma yapılan kurum adına tahsil edildiğine ilişkin bir belirleme
yapılmaksızın yer alması ve anlaşma yapılan dernek veya vakıfların hesaplarına aktarılmayarak
şirketiniz tarafından kullanılması halinde ise bu tutarların kurum kazancına dahil edilmesi
gerekmektedir.
III- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasına göre;
Türkiye'de ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve
hizmetler katma değer vergisine tabidir.
Öte yandan aynı maddede; ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı,
kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanunu'nda açıklık
bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit
edileceği hüküm altına alınmıştır. Bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği
gerek üzerine yapılması, bunları yapanların hukuki statü ve kişilikleri, Türk tabiiyetinde bulunup
bulunmamaları, ikametgah veya işyerlerinin yahut kanuni merkez veya iş merkezlerinin Türkiye'de
olup olmaması işlemlerin mahiyetini değiştirmeyecek ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyecektir.
Bu çerçevede; ticari, sınaî, zirai ve mesleki kapsamda yapılmayan bağış toplama karşılığında alınan
paralar katma değer vergisine tabi değildir.
Buna göre, Kızılay'a aktarılmak üzere şirketiniz tarafından müşterilerden elde edilecek bedelin
herhangi  bir  teslim  veya  hizmetin  karşılığını  teşkil  etmemesi  nedeniyle  "bağış"  olarak
değerlendirilmesi ve KDV'ye tabi tutulmaması gerekmektedir. Dolayısıyla, konaklama hizmeti
karşılığı düzenlenecek faturalarda söz konusu bağış tutarı fatura üzerinde ayrıca gösterilmek (KDV
matrahı ile bağış tutarı fatura üzerinde ayrı ayrı yazılmak) kaydıyla KDV matrahına dahil
edilmeyecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.