Otellerde yarım pansiyon, tam pansiyon gibi isimlerle adlandırılan ve tek bir bedel olarak fiyatlandırılan konaklama hizmetlerinin %8 oranında;konakla

Özelge: Otellerde yarım pansiyon, tam pansiyon gibi
isimlerle adlandırılan ve tek bir bedel olarak fiyatlandırılan
konaklama hizmetlerinin %8 oranında;konaklama hizmeti
alınmaksızın ya da ayrıca belgelendirilen veya konaklama
hizmetine ilişkin belgede kon
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.61.15.01-621-7-2010-35
Tarih: 
12/07/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TRABZON VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.61.15.01-621-7-2010-35 12/07/2010
Konu : KDV Oranı  
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde; otelinizde verilen "konaklama+kahvaltı", "konaklama+kahvaltı+ akşam
yemeği (yarım pansiyon)"  ve  "konaklama + kahvaltı + öğle yemeği + akşam yemeği (tam
pansiyon)" hizmetlerinde uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda Başkanlığımız
görüşü sorulmaktadır.
KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna  verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan
24/12/2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli Kararın 1 inci
maddesinde; mal teslimleri ile hizmet ifalarına uygulanacak katma değer vergisi oranlarının, ekli
listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için %18, I sayılı listede yer alan teslim
ve hizmetler için %1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8 olarak uygulanacağı
belirtilmiştir.
Söz konusu Kararnameye ekli II sayılı listenin;
- B/24 üncü sırasında; "Gazino, açık hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon, taverna,
birahane, kokteyl salonu ve benzeri yerler hariç olmak üzere kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi,
çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya
diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler, lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde
(2009/15200 sayılı Kararla eklenen ibare)(15/7/2009 tarihinden geçerli olmak üzere) (birinci sınıf
lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler ile üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve
benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalar hariç)  verilen hizmetler (bu yerlerde verilen hizmetlerin
alkollü içeceklere isabet eden kısmı hariç)"
- B/25 inci sırasında da; "(2008/13234 sayılı BKK ile değişik); " Otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve
benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmeti (1618 sayılı Kanun hükümlerine göre
Kültür ve Turizm Bakanlığından işletme belgesi almış seyahat acenteleri tarafından müşteriye
aktarılan geceleme hizmet tutarı ve bu hizmete ilişkin aracılık bedellerine de konaklama
tesislerinde verilen geceleme hizmetlerinin ait olduğu oran uygulanır. Konaklama tesislerinde
geceleme hizmetinden yararlanmayanlara verilen tüm hizmetler ile geceleme hizmetiyle beraber
verilen ancak ayrıca belgelendirilen ya da geceleme hizmetine ait belgede ayrıca fiyatlandırılan
hizmetler bu sıra kapsamında yer almamaktadır. Ancak geceleme hizmeti kapsamında verilmesi ve
geceleme bedeline dahil edilmesi mutat olan diğer hizmetler bu sıra kapsamında yer almakla
birlikte bu şekilde belirlenen geceleme bedeli içinde sunulan alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen
katma değer vergisi tutarları, hizmeti sunanlar tarafından indirim konusu yapılamaz."ibarelerine yer verilmiştir.
Bu durumda, 15/7/2009 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2009/15200 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararının 3 üncü maddesi ile yapılan değişikliğe göre, 15/7/2009 tarihinden itibaren, birinci sınıf
lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler ile üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve
benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalarda verilen hizmetlerin katma değer vergisi oranı %18
olarak uygulanacaktır.
Diğer taraftan,  4/1/2008 tarih ve 26746 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan  107 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (C/2.1.) bölümünde; geceleme hizmeti dışında olmakla birlikte mutat olarak
geceleme hizmeti kapsamında sunulan hizmetlere ilişkin bedellerin, geceleme bedeline dahil
edilerek geceleme-konaklama bedeli olarak tek bir bedel alınması ve fatura edilmesi halinde
geceleme hizmeti ile birlikte bu hizmetlerin de geceleme bedeli kapsamında %8 oranında KDV ye
tabi tutulacağı açıklanmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; otelinizde yarım pansiyon, tam pansiyon gibi isimlerle adlandırılan
ve tek bir bedel olarak fiyatlandırılan konaklama hizmetleri %8 oranında katma değer vergisine tabi
tutulacaktır. Ancak konaklama hizmeti alınmaksızın ya da ayrıca belgelendirilen veya konaklama
hizmetine ilişkin belgede konaklama bedelinin dışında ayrıca fiyatlandırılan yemek hizmetleri ise
genel oranda (%18) katma değer vergisine tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.                                                 
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.