ÖTV beyannamesinin sürekli verilip verilmeyeceği hk.
Özelge: ÖTV beyannamesinin sürekli verilip verilmeyeceği
hk.
Sayı:
61504625-5715/3312-8
Tarih:
26/03/2013
T.C.
.......... VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 61504625-5715/3312-8 26/03/2013
Konu : ÖTV beyannamesinin sürekli verilip verilmeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Mart/2011 ve Ekim/2011
dönemlerinde 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelinde yer alan 2710.19.91.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonlu (G.T.İ.P.) kalıp çıkarma
yağlarını üretim makinelerinizde sarf malzemesi olarak kullanmak üzere ithal ederek aynı
dönemlerde kullandığınız, ÖTV 'ye tabi teslim ve/veya üretiminizin söz konusu olmadığı dönemlerde
de ÖTV beyannamelerinin verilip verilmemesi gerektiği hususunda Başkanlık görüşümüzü talep
ettiğiniz anlaşılmaktadır.
Konuyla ilgili olarak ....... Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma sonucu alınan
29.03.2012 tarih ve 2962 sayılı yazı ve eklerinin incelenmesinden; ÖTV yönünden mükellefiyet
kaydınızın bulunmadığı, ancak .......... Gümrük Müdürlüğü'nün yazıları ve eklerinde yer alan gümrük
giriş beyannameleri ile 14.03.2011 tarihinden itibaren ÖTV Kanunu'na ekli (I) Sayılı Listenin (B)
cetvelinde yer alan 2710.19.91.00.00 G.T.İ.P. numarasındaki ticari ismi kalıp ayırıcı yağ olan malın
ithal edilmeye başlandığının anlaşılması üzerine ÖTV Kanununun 4/1-a maddesi ile 14 Seri No.lu
ÖTV Genel Tebliğinin (1.) bölümüne istinaden ithal tarihinden itibaren mükellefiyet tesisi yapıldığı;
Mart, Haziran, Temmuz ve Ekim/2011 dönemlerinde ithalat yapıldığı anlaşılmıştır.
ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları
veya rafineriler dâhil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla
satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV' ye tabi olduğu ve Kanuna ekli listelerde yer alan
malların, Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu hükümler uyarınca (I) sayılı listede yer alan malların ithali değil yurtiçi teslimleri
verginin konusuna girmekte, söz konusu malların ÖTV' ye tabi olup olmadığına karar verebilmek
içinse Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan G.T.İ.P. numaralarının bilinmesi gerekmektedir.
ÖTV Kanununun 2/3-a maddesinde, vergiye tâbi malların, vergiye tâbi olan malların imali
dışında her ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı, işletmeden çekilmesi veya işletme
personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin teslim sayılacağı, 3
üncü maddesinde ise, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde malın teslimi veya ilk iktisap ile vergiyi
doğuran olayın meydana geldiği hükümlerine yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 4 üncü maddesi hükmü uyarınca, (I) sayılı listedeki mallarda verginin
mükellefi, bu malları imal veya ithal edenler ya da ÖTV uygulanmadan önce bu malların müzayede
yoluyla satışını gerçekleştirenlerdir.
Öte yandan Kanunun 16/4 üncü maddesinde, (I) sayılı listedeki malların ithalinde, ödenecek
ÖTV' ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye Bakanlığınca
belirlenmek suretiyle teminat alınacağı hükme bağlanmıştır. Söz konusu teminatın nasıl alınacağına
ve nasıl çözüleceğine ilişkin usul ve esaslar ise genel olarak 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin
(16.3.) ve (16.4.) bölümlerinde açıklanmıştır. Buna göre gümrük idaresi tarafından söz konusu
mallar için ithalde alınan teminatın, bu malların yurt içinde beyan edilip ödenecek olan ÖTV' sininyerine geçmesi mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "Beyan Esası" başlıklı (12.2.) bölümünde
belirtildiği üzere, (I) sayılı listedeki mallarla ilgili ÖTV mükellefleri, bir vergilendirme döneminde
vergiye tabi işlemleri bulunmasa dahi bu dönemlerle ilgili olarak beyanname vermek zorundadırlar.
14 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "ÖTV Mükellefiyetinin Başlaması ve Sona Ermesi"
başlıklı (1.) bölümünde ise ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki malların ithalinde mükellef
tarafından gümrük idaresine teminat verilmesi gerektiğinden, bu mallara ilişkin ÖTV
mükellefiyetinin en geç ithal (ÖTV Kanununun 2 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (a) bendi
uyarınca Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesine giriş) tarihinde yurt içinde ÖTV yönünden bağlı
olunacak vergi dairesine tesis ettirilmesi gerektiği ifade edilmiştir.
Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 153 üncü maddesi uyarınca ÖTV
mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler, ÖTV' ye tabi işlemleri bulunmaması nedeniyle ÖTV
mükellefiyetlerinin sona erdirilmesini, bir dilekçe ile bağlı bulundukları vergi dairesine başvurmak
suretiyle isteyebileceklerdir. Bu dilekçe üzerine mükellefiyet kaydı ilgili vergi dairesince terkin
edilecektir. ÖTV mükellefiyetleri bu şekilde terkin olunan mükelleflerin daha sonra ÖTV' ye tabi
işlemleri bulunması halinde, tekrar ÖTV mükellefiyeti tesis ettirmeleri gerektiği tabiidir.
Yukarıda yer alan düzenlemeler çerçevesinde, firmanız tarafından gerçekleştirilen ÖTV
Kanununa ekli (I) sayılı listedeki malların ithalinde ÖTV mükellefiyetinizin en geç ithal tarihinde
tesisi gerekmekte olup, bir vergilendirme döneminde vergiye tabi işleminizin bulunmaması halinde
dahi bu dönemle ilgili olarak 1 Numaralı ÖTV beyannamesini verme zorunluluğunuz bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.