ÖTV hesaplanarak teslim edilen malların iadesi halinde yapılacak işlem ile ithalde gümrük idaresine TL olarak verilen teminatın çözümü hk.

Özelge: ÖTV hesaplanarak teslim edilen malların iadesi
halinde yapılacak işlem ile ithalde gümrük idaresine TL
olarak verilen teminatın çözümü hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV15-401
Tarih: 
31/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV15-401 31/01/2012
Konu : ÖTV hesaplanarak teslim edilen malların iadesi  
halinde yapılacak işlem ile ithalde gümrük idaresine
TL olarak verilen teminatın çözümü.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, firmanızca nakit teminat vermek suretiyle ithal edilerek,
teslimi yapılan ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların müşterilerinizce
iade edilmesi halinde kesilecek faturada ÖTV hesaplanıp hesaplanmayacağı, ÖTV hesaplanması
halinde firmanızca verilecek beyannamede indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile ithalde Türk
Lirası olarak verilen teminatın, faturada verginin gösterilmesi, beyan ve teminat çözümü
işlemlerinde farklılık meydana getirip getirmediği sorulmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (a) bendinde,
bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından
tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu, 3 üncü maddesinin (a) bendinde, mal
teslimi hallerinde vergiyi doğuran olayın malın tesliminde meydana geleceği, 4 üncü maddesinin 1
numaralı fıkrasının (a) bendinde ise, ÖTV'nin mükellefinin bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malları
imal veya ithal edenler olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan Kanunun 15 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasında, (I) sayılı listede yer alan mallarla
ilgili olarak bu malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya diğer
nedenlerle matrahta değişiklik vuku bulduğu ya da yersiz veya fazla vergi hesaplandığı hallerde
vergiye tâbi işlemleri yapmış olan mükelleflerin; bunlarla ilgili borçlandıkları ya da ödedikleri
vergiler için değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve meydana geldiği dönem içinde düzeltme
yapabilecekleri, bu vergiden mahsup edebilecekleri veya iade talebinde bulunabilecekleri hükmüne
yer verilmiştir.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 14 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği
ile değişik (15.1.2.) bölümünde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi mallar dışında,
malların iadesi, işlemin gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi durumunda, mallar alıcıya
teslim edilmişse iade edilen malların ÖTV mükellefinin işletmesine girmesi, ÖTV tahsil edilmişse
alıcıya iade edilmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları ve belgelerde gösterilmesi şartıyla düzeltme
işleminin; fazla veya yersiz tahsil edilen ÖTV'nin, bu durumun ortaya çıktığı döneme ait 
beyannamede "İndirimler" bölümüne yazılması suretiyle yapılacağı, bu durumun ortaya çıktığı
döneme ait beyannamede hesaplanan ÖTV olmaması veya hesaplanan ÖTV'nin indirilecek ÖTV'den
az olması halinde, indirilemeyen ÖTV tutarının, vergi dairesine verilecek bir dilekçeyle bu
dönemdeki veya gelecek dönemlerdeki vergi (ÖTV dahil) borçlarına mahsubu ya da nakden
iadesinin talep edilebileceği belirtilmiştir.
Öte yandan, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 16 ncı maddesinin 4 numaralı fıkrasında, (I) sayılı
listedeki malların ithalinde ödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere tutarı ve çözümüne ilişkin usul veesasları Maliye Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınacağı hüküm altına alınmıştır.
Teminatın alımına ve çözümüne ilişkin usul ve esaslara ilişkin açıklamalar ise 1 Seri No.lu ÖTV
Genel Tebliğinin 21 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile değişik (16.3) bölümü ile bu Tebliğe 9 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliği ile eklenen (16.4.) bölümünde yer almaktadır.
Buna göre;
1- Firmanızca satışı yapılan ve ÖTV beyan edilerek ödenen malların alıcılar tarafından iade edilmesi
halinde, malların iadesi ÖTV Kanununun 15/1 inci maddesi ve 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 14
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile değişik (15.1.2.) bölümünde açıklanan usul ve esaslar çerçevesinde
gerçekleştirilecektir. Bu düzenlemelerde iade edilen mallara ilişkin faturanın nasıl düzenleneceğine
dair bir hüküm bulunmamaktadır. Diğer yandan iade işleminin sevk irsaliyesiyle yapılabileceği
tabiidir.
2- ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan madeni yağlarla ilgili olarak ithalat
aşamasında gümrük idaresine Türk Lirası olarak verilen teminatın çözümü işlemi, 1 Seri No.lu ÖTV
Genel Tebliğinin "İthal Edilen Petrol Ürünlerinin Tesliminde Beyan Edilen ÖTV'ye Ait Bilgi
Formunun (EK:12) Düzenlenmesi ve Gümrük İdaresince Alınan Teminatın Çözümü İşlemleri"
başlıklı (16.4.) bölümünde belirlenen usul ve esaslar uyarınca gerçekleştirilecektir. Bu bağlamda
gümrük idaresine nakit olarak verilmiş olan teminatlar ile banka teminat mektuplarının çözülmesi
açısından ÖTV mevzuatı ile ilgili olarak herhangi bir farklılık bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.