ÖTV hk.
Özelge: ÖTV hk.
Sayı:
16700543-135-49
Tarih:
20/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
GAZİANTEP VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 16700543-135-49 20/08/2013
Konu : ÖTV
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, TÜPRAŞ'tan (EK:2) Talep ve
Taahhütname vererek kg başına 1,3007 TL ÖTV ödeyerek aldığınız 2710.19.99.00.25 G.T.İ.P.
numaralı malı, 3811.21.00.90.00 G.T.İ.P. numaralı ‘Akışkanlık Düzenleyici' isimli malın imalinde
kullandığınız ve bu malın madeni yağ tanımına girmediğini belirterek söz konusu malın imali için
2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı kapsamında iade talebinde bulunup bulunamayacağınız
hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi
tutarları uygulanarak teslim edilen malların, imalatçılar tarafından imalatta kullanılmaları halinde
vergi tutarlarının indirimli uygulanmasına yönelik 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı 9/10/2012 tarihli ve 28436 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Kararname ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları
uygulanarak teslim edilen malların, alıcı imalatçılar (sanayi sicil belgeli imalatçılar) tarafından
imalatta kullanılmaları halinde vergi tutarlarının iade yöntemi ile indirimli uygulanması
sağlanmıştır.
Bahse konu Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde, ÖTV Kanununa ekli (I)
sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, (I) sayılı listeye
dahil olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından kullanılması halinde, imalatta kullanılan
mallar için bahse konu maddede G.T.İ.P. numaraları itibariyle karşılarında gösterilen oran ile daha
önce uygulanan vergi tutarının çarpılması suretiyle hesaplanan vergi tutarlarının uygulanacağı
öngörülmüştür. Ayrıca 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununun 2 nci maddesinde
yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda kullanılan diğer malların imal edilmesi
halinde bu kapsamdaki imalatlar için Kararname eki Kararın 1 inci ve 2 nci maddeleri hükümlerinin
uygulanmayacağı belirtilmiştir.
Diğer taraftan bahsi geçen Kararname eki Kararın 4 üncü maddesinde (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki malların; aynı Kanunun 8/1 inci maddesi uyarınca (I) sayılı listeye dahil olmayan
malların imalinde kullanılmak üzere mükellefler tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen
ÖTV'nin tecil edilecek kısmı sıfır olarak belirlenmiştir.
Aynı Kararnamenin gerekçesinde "ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer
alan malların; kullanım yerlerine bağlı olarak sanayi sicil belgesini haiz imalatçılar tarafından
sanayide girdi olarak kullanılması halinde maliyetlerinin azaltılması suretiyle sanayicilerin teşvik
edilmesi amacıyla vergi farklılaştırmasına gidilmektedir. İmalatçıların imalatlarında kullanmak
üzere satın aldıkları ÖTV'ye tabi malların alışlarında ödedikleri ÖTV tutarlarının bu Kararnamede
belirlenen tutarı aşan kısımlarının iade edilmesine imkan sağlanmaktadır. Ancak 5015 sayılı Petrol
Piyasası Kanununun 2 nci maddesinde tanımlanan madeni yağlar ile bu kapsamda kullanılan diğer
malların yine bu Kanunun aynı maddesinde tanımlanan akaryakıtlara karıştırılmasının veya
akaryakıt olarak kullanılmasının engellenmesi amacıyla bu kapsamdaki imalatlar bu Kararnamenin1 inci ve 2 nci maddeleri kapsamı dışında bırakılmaktadır." ifadesine yer verilmiştir.
Söz konusu Kararnamede düzenlenen indirimli vergi uygulamalarından kaynaklanan vergi
farklılaştırmalarının alıcılara (sanayi sicil belgeli imalatçılara) iade yöntemi ile uygulanmasına
ilişkin usul ve esaslara yönelik açıklamalar 11/10/2012 tarihli ve 28438 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanarak yürürlüğe giren 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde yer almaktadır.
Temelde sanayi girdisi olarak kullanılan ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki malların (solventler ve madeni yağlar gibi) yasadışı olarak piyasada bilinen adıyla 10
numara yağ olarak ilgili mevzuata aykırı şekilde akaryakıt ürünlerine karıştırılmak veya doğrudan
akaryakıt olarak kullanılmak suretiyle vergi kaybına neden olmasının önüne geçilmesi amacıyla
5015 sayılı Kanunun 2 nci maddesinde tanımlanan madeni yağların imalatı ile madeni yağ imalatı
olmamasına rağmen yine bu Kanunun aynı maddesinde tanımlanan akaryakıtlara karıştırılabilen
veya akaryakıt olarak kullanılabilen diğer malların imal edilmesi halinde bu kapsamdaki imalatlar
için söz konusu Kararnamenin 1 inci ve 2 nci maddeleri hükümleri uygulanmayacaktır.
Yukarıda yer alan düzenlemeler çerçevesinde, 2012/3792 sayılı Kararnamenin yürürlük
tarihi olan 9/10/2012 tarihinden itibaren (EK:2) Talep ve Taahhütname verilerek tecil-terkin
uygulaması kapsamında işlem yapılması mümkün bulunmamaktadır. Diğer taraftan bahse konu
malın 9/10/2012 tarihinden önce (EK:2) Talep ve Taahhütname verilerek satın alınmış olması
durumunda söz konusu malın tecil-terkin uygulaması kapsamında düşük ÖTV ödenerek satın
alınmış olması nedeniyle imal edilen mal için iade talebinde bulunulmasının söz konusu olmayacağı
tabiidir.
Bu bağlamda özelge talep formunda belirtilen iade talebinizle ilgili olarak üretmiş
olduğunuz 3811.21.00.90.00 G.T.İ.P. numaralı akışkanlık düzenleyici müstahzar isimli mal bahsi
geçen Kararname eki Kararın gerekçesinde belirtildiği üzere akaryakıtlara karıştırılabilen veya
akaryakıt olarak kullanılabilen mallar arasında bulunduğundan söz konusu malın imalatı için iade
yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan 11/6/2013 tarihli ve 28674 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe
giren 24/5/2013 tarihli ve 6487 sayılı "Bazı Kanunlar ile 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun"un 30 uncu maddesi ile Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 38.11
pozisyonunda yer alan "Vuruntuyu önleyici müstahzarlar, oksidasyonu durdurucu maddeler,
peptizan katkılar, akışkanlığı düzenleyici maddeler, aşınmayı önleyici katkılar ve mineral yağlar
(benzin dâhil) veya mineral yağlar gibi aynı amaçla kullanılan diğer sıvı yağlar için diğer müstahzar
katkılar" isimli mal kilogram başına 2,2985 TL ÖTV tutarı ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin
(B) cetveline eklenmiştir.
Buna göre ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak
teslim edilen malların, 2012/3792 sayılı Kararname eki Kararın 1 inci maddesi kapsamında (I) sayılı
listeye dahil olmayan malların imalinde, 2 nci maddesi kapsamında ise aynı cetvelde yer alan vergi
tutarı daha düşük malların imalatında kullanılması gerektiğinden; vergisi ödenerek alınmış olan
ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde 2710.19.99.00.25 G.T.İ.P. numarası ile yer alan
malın 11/6/2013 tarihinden itibaren aynı cetvele eklenen 38.11 pozisyonunda yer alan ÖTV'ye tabi
başka bir malın imalatında kullanılması halinde söz konusu Kararname kapsamındaki uygulamadan
yararlanılması da mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.