ÖTV İstisnasından yararlanılarak iktisap edilen aracın veraset yoluyla intikalinde ÖTV ödenip ödenmeyeceği hk.

Özelge: ÖTV İstisnasından yararlanılarak iktisap edilen
aracın veraset yoluyla intikalinde ÖTV ödenip ödenmeyeceği
hk.
Sayı: 
85373914-155[62.01.14]-21
Tarih: 
05/03/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MANİSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 85373914-155[62.01.14]-21 05/03/2013
Konu : ÖTV İstisnasından yararlanılarak iktisap edilen aracın  
veraset yoluyla intikalinde ÖTV ödenip ödenmeyeceği hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile babanızın 11/7/2012 tarihinde vefat ettiği,  babanızdan
7/2/2012 tarihinde ÖTV istisnasından faydalanarak aldığı ... plakalı aracın intikal ettiği, ayrıca
babanızdan önce vefat eden dedenize ait olup, tapu kaydı dedenize ait olan bir gayrimenkulün de
bulunduğu belirtilerek, üç mirasçısı bulunan babanızın diğer iki mirasçısının araç üzerindeki
haklarından sizin lehinize feragat etmeleri halinde, diğer iki mirasçının hisselerine isabet eden özel
tüketim vergisi tutarlarının ödenip ödenmeyeceği hususunda Başkanlığımızdan görüş talep
edilmektedir.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan
kayıt ve tescile tâbi mallardan;
a) 87.03 (motor silindir hacmi 1.600 cm³'ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800 cm³'ü
aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, sakatlık derecesi % 90 veya daha fazla
olan malûl ve engelliler tarafından,
b) 87.03 (motor silindir hacmi 1.600 cm³'ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800 cm³'ü
aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla sakatlığına
uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından,
c) 87.03 (motor silindir hacmi 1.600 cm³'ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800 cm³'ü
aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bu bendin (a) ve (b) alt bentlerinde
belirtilen malûl ve engelliler tarafından ilk iktisabından sonra deprem, heyelan, sel, yangın veya
kaza sonucu kullanılamaz hale gelmesi nedeniyle hurdaya çıkarılmasında, bu G.T.İ.P.
numaralarında yer alan malları hurdaya çıkaran malûl ve engelliler tarafından,
beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisna edilmiştir.       
Aynı Kanunun 15 inci maddesinin 2/a numaralı bendinde ise, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve
tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna uygulananların
istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak adına
kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte
ÖTV alınacağı, ancak Kanunun 7 nci maddesinin (2) numaralı bendi çerçevesinde istisnadan
yararlananlar tarafından bu istisnadan yararlanılarak iktisap edilen kayıt ve tescile tabi malların 5
yıldan fazla kullanarak elden çıkarılması durumunda bu hükmün uygulanmayacağı hükme
bağlanmıştır.
Ayrıca, konuya ilişkin olarak 30/4/2010 tarihli ve ÖTV-2/2010-3 sayılı 12 Sıra No.lu ÖTVSirkülerinde, Kanunun 7/2 nci maddesi kapsamında istisnadan yararlanarak araç iktisap etmiş olan
kişinin ölümü üzerine;
- muristen mirasçılara sadece bir aracın intikal etmiş olması, bundan başka mirasçılara intikal etmiş
başka bir mal bulunmaması halinde, aracın miras hisselerinin tek bir mirasçıya devredilmesinin,
devralan mirasçı açısından (kendi miras hissesine karşılık gelen kısmı hariç olmak üzere) "veraset
yoluyla intikal" olarak değerlendirilmesinin mümkün bulunmadığı, bu işlemin, bir ivaz karşılığında
yapılmasının satım, ivazsız olarak yapılmasının ise bağış olarak değerlendirilmesi gerektiği, bu
şekilde satım veya bağış olarak gerçekleşen devir işleminde Kanunun 15 inci maddesinin 2 nci
fıkrasının (a) bendi kapsamında ÖTV uygulanmasının gerekeceği,
- muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekenin birden fazla mal veya haktan ibaret olması
halinde, diğer mirasçıların lehine miras hakkından feragatini gösteren belgenin ibrazı şartıyla
istisnadan yararlanılmış olan aracın lehine feragat edilen mirasçıya intikalinin, "veraset yoluyla
intikal" olarak değerlendirilmesinin mümkün bulunduğu, bu durumda istisnadan yararlanılan aracın
bu şekilde varise intikali ve murisin istisnadan yararlandığı tarihten itibaren 5 yıllık sürenin
bitimine kadar varis adına kayıt ve tescilli kaldıktan sonra satışında da ÖTV uygulanmayacağı
belirtilmiştir.
Diğer taraftan Türk Medeni Kanununa göre, bir kimsenin ölümü ile terekesi onun mirasçısına
geçmektedir. Mirasın intikalinde, miras bırakanın bütün haklarının ve borçlarının mirasçıya
geçmesi söz konusu olup, tereke bir bütün (kül) halinde intikal etmektedir. Külli halefiyet denilen
bu durumda miras, bırakanın ölümü ile herhangi bir hukuki işlem yapmaya gerek kalmadan birinci
zümreye (murisin altsoylarının oluşturduğu hısımlar topluluğuna), birinci zümrede hiçbir mirasçının
bulunmaması halinde ikinci zümreye (murisin ana-babası ile ana-babanın alt soylarının oluşturduğu
topluluğa) intikal eder.
Dolayısıyla, halen  ... 'in (babanızın) ölen babası ... (dedeniz) üzerinde tapuda kayıtlı görülen
gayrimenkule ilişkin miras hissesi ... 'in (dedenizin) ölümü ile herhangi bir hukuki işlem yapmaya
gerek olmaksızın birinci zümrede yer alan oğlu ... 'in (babanızın) terekesine dahil olmaktadır.
Buna göre, babanız tarafından Kanunun 7/2 nci maddesi kapsamında ÖTV istisnasından
faydalanarak satın alınan ve terekesi içinde yer alan aracın, babanızın diğer iki mirasçısının araç
üzerindeki haklarından sizin lehinize feragat etmeleri suretiyle, adınıza tescil edilmesi halinde,
diğer iki mirasçının hisselerine ilişkin olarak ÖTV beyanı ve ödemesi söz konusu olmayacaktır.
Ancak söz konusu intikalin, murisin mirasçısı olduğunuzu gösterir veraset ilamı ile diğer
mirasçıların lehinize miras hakkından feragatini gösterir belgenin ilgili kuruluşlara ibrazı şartıyla
Kanunun 15/2 maddesinde yer alan "veraset yoluyla intikal" kapsamında değerlendirilebileceği
tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.