ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan araçların tesliminde matrah.

ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan araçların
tesliminde matrah.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-135[12/4-2015]-3522
Tarih: 
24/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
BÜYÜK   MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 64597866-135[12/4-2016]-3522 24/02/2016
Konu : ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede  
yer alan araçların tesliminde matrah.
         
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, sahip olduğunuz şubeler ağı ile yeni
otomobil, motosiklet, kullanılmış otomobil ve yedek parça perakende satışı ve servis hizmeti
faaliyetinde bulunduğunuz, taşıt araçlarının distribütörler tarafından ÖTV mükellefi konumundaki
Firmanıza  satışına  ilişkin  düzenlenen  faturalar  üzerinde  ticari  iskontolar  uygulandığı,
distribütörlere ödenen araç bedelinin, alış faturasında gösterilen iskonto düşüldükten sonra
üzerinden KDV hesaplanan KDV matrahı olduğu ve araçların bu bedel ile stoklara intikal ettirildiği,
bazı durumlarda araçların nihai kullanıcılara satışı tarihine kadar distribütörler tarafından
Firmanıza ilave indirimlerin de yapılabildiği, bu durumda söz konusu indirimlerin aracın Firmanız
tarafından ilk iktisap kapsamında satışına ait ÖTV matrahına etkisi hususunda tereddüt hasıl
olduğundan bahisle, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (12/1) maddesinde alış bedelinin
tespitinde dikkate alınabileceği öngörülen %10'a kadarlık indirim sınırının hesabında, distribütör
tarafından aracın Firmanıza satışına ilişkin düzenlenen faturada gösterilen iskonto tutarının dikkate
alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
            Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
            - (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların
ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tâbi olduğu,
            - (11/3) maddesinde, (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların teslimi, ilk
iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi matrahını
oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği,
            - (12/1) maddesinde, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu malı alış
bedeli ile her hâlükârda bu malların imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma
değer vergisi matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az
olamayacağı; verginin, mükellefin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, malı teslim
tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış
bedelinden de indirilebileceği; ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın imalatçısının satış
bedelinden veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahından düşük olamayacağı
            hükme bağlanmıştır.
            Ayrıca, Kanunun (12/1) maddesi uygulamasına ilişkin olarak Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı
Liste Uygulama Genel Tebliğinin (III/A-1) bölümünde;
            - Kanunun (12/1) maddesi uyarınca, (II) sayılı listedeki taşıtlardan alınacak verginin,
mükellefin bu taşıtı alış bedeli ile her halükârda bu taşıtın imalatçısının satış bedeli veya KatmaDeğer Vergisi Kanununun 21 inci maddesine göre ithalatta hesaplanan KDV matrahı üzerinden
taşıtın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı,
            - (II) sayılı listedeki taşıtlar için, mükellefin bu taşıtı satış bedeli ve alış bedeli ile taşıt ithal
edilmiş ise ithalatta hesaplanan KDV matrahı, yurt içinde imal edilmiş ise imalatçının satış bedeli
üzerinden hesaplanan ÖTV tutarlarından en fazla olanın beyan edilip ödeneceği,
            - Mükellefin taşıtı alıcıya teslim ettiği tarihe kadar, bu taşıtı mükellefe teslim eden
tarafından iskonto yapılmış olması halinde, alış bedelinin %10'unu geçmemek üzere yapılan iskonto
tutarı indirilmek suretiyle mükellefin alış bedelinin hesaplanabileceği; ancak bu indirimler sonrası
kalan tutarın da taşıtın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan KDV matrahından
düşük olamayacağı; alış bedeli üzerinden yapılacak söz konusu iskontonun matrahın tespitinde
dikkate alınabilmesi için Vergi Usul Kanunu hükümleri kapsamında belgelendirilmesinin zorunlu
olduğu,
            - Mükellefin alış bedeli olarak, bu malı mükellefe satanın düzenlediği fatura ve benzeri belge
üzerinde gösterilen tutarın, fatura ve benzeri belgede ticari teamüllere uygun iskonto varsa bu
iskonto tutarı düşüldükten sonraki tutarın esas alınacağı; taşıtların bayiler tarafından kullanıcılara
teslimi tarihinden sonra, önceki safha tarafından yapılan indirimlerin alış bedelinin tespitinde
dikkate alınmayacağı
            açıklamaları yer almaktadır.
            Buna göre, Kanunun (12/1) maddesi uygulamasında, alış bedeli olarak, distribütörler
tarafından taşıtın Firmanıza satışına ilişkin düzenlenen fatura üzerinde gösterilen (ticari teamüllere
uygun iskonto varsa bu iskonto tutarı düşüldükten sonraki) tutar dikkate alınacak olup, alış
faturasında yer alan ticari teamüllere uygun iskontoların mezkur maddeye istinaden alış bedelinden
indirilebilecek  azami  indirim/iskonto  tutarının  tespitinde  dikkate  alınmasına  gerek
bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.