ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesinden doğan ÖTV borcunun 6111 sayılı Kanun uyarınca taksitlendirilmesi halinde söz konusu madde uyarınca gümrük idaresine
Özelge: ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesinden doğan ÖTV
borcunun 6111 sayılı Kanun uyarınca taksitlendirilmesi
halinde söz konusu madde uyarınca gümrük idaresine
verilen teminatın çözülüp çözülemeyeceği hk.
Sayı:
93767041-135[8/1-2012/4]-137
Tarih:
25/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 93767041-135[8/1-2012/4]-137 25/07/2013
Konu : ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesinden doğan ÖTV
borcunun 6111 sayılı Kanun uyarınca taksitlendirilmesi
halinde söz konusu madde uyarınca gümrük idaresine
verilen teminatın çözülüp çözülemeyeceği hakkında
İlgide kayıtlı özelge talebiniz ile, ÖTV borçlarınızı 6111 sayılı Kanun kapsamında
taksitlendirildiği, ÖTV borçlarınızın olduğu dönemlere ilişkin vergi dairesine verilmesi gereken
YMM Üretim Tasdik Raporlarının tamamının vergi dairesine ibraz edildiği, söz konusu raporların
kapsadığı dönemlere ilişkin olarak Gümrük Müdürlüğü'ne verilen teminatlarınızın çözülmesi için
ÖTV borçlarınızın 6111 sayılı Kanun kapsamında taksitlendirildiğinden tamamının ödenmediği
gerekçesiyle vergi dairesince Ek-12 formunun düzenlenmediği belirtilerek, uygulamanın nasıl
yürütüleceği hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır.
4760 sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların
ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce
müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulmuş, 3 üncü maddesinde
ise (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi doğuran olayın, yurt içi teslimlerde veya teslim
sayılan hallerde meydana geleceği hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesi ile bu Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki malların; (I) sayılı listeye dâhil olmayan malların imalinde kullanılmak üzere
mükellefler tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen ÖTV'nin Bakanlar Kurulu tarafından
belirlenecek kısmının, teminat alınmak suretiyle tecil olunacağı, söz konusu malların tecil tarihini
takip eden aybaşından itibaren on iki ay içinde (I) sayılı listeye dâhil olmayan malların imalinde
kullanılması halinde tecil olunan verginin terkin edileceği bu hükümlere uyulmaması halinde, bu
malların tecil-terkin işlemi dışındaki amaçlarla tesliminde tarh edilmesi gereken vergi tutarından,
daha önce tahsil edilen verginin mahsubundan sonra kalan tutarın, vade tarihinden itibaren 6183
sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesinde belirlenen gecikme
zammı ile birlikte alıcıdan tahsil edileceği hükme bağlanmıştır.
Tecil-terkin uygulamasının usul ve esasları 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 2, 3, 5, 12,
14, 15 ve 21 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik (9.1.) bölümü ile 19 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinin (3.) bölümünde açıklanmıştır.
ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesinde düzenlenen tecil-terkin uygulaması seçimlik bir hak
olup, bu uygulamalardan yararlanmak isteyenlerin ÖTV mevzuatında konuyla ilgili olarak yukarıda
belirtilen usul ve esaslara uyma zorunlulukları bulunmaktadır.
Ayrıca Kanunun 16/4 üncü maddesi hükmünce, (I) sayılı listedeki malların ithalindeödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye
Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınmaktadır. Teminatın alımı ve çözümüne ilişkin usul
ve esaslara yönelik açıklamalar bu maddenin verdiği yetkiye istinaden genel olarak 1 Seri No.lu
ÖTV Genel Tebliğinin 21 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile değişik (16.3.) ve bu Tebliğe 9 Seri No.lu
ÖTV Genel Tebliği ile eklenen (16.4.) bölümünde yer almaktadır.
Diğer yandan, 6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve
Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun'un 1 inci maddesi ile mükelleflere Maliye Bakanlığı'na bağlı
tahsil dairelerince takip edilen amme alacakları kapsamında ÖTV borçlarını da bu Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla yapılandırılarak ödeme imkânı getirilmiştir.
Söz konusu Kanunun 20/3 üncü maddesinde "Bu Kanuna göre ödenecek alacaklarla ilgili
olarak, tatbik edilen hacizler yapılan ödemeler nispetinde kaldırılır ve buna isabet eden teminatlar
iade edilir." hükmü yer almaktadır.
Ancak 2011/1 Seri No.lu 6111 Sayılı Kanun İç Genelgesinin "2-Başvuruda Bulunan
Mükelleflere İlişkin Haciz İşlemleri" başlıklı bölümünde; "6111 Sayılı Kanuna göre borçlarını
ödemek üzere başvuruda bulunan mükelleflerin borçları, Kanun ile ödeme planına bağlandığından,
haklarında bu borçlar nedeniyle cebren tahsil işlemleri yapılmayacak, Kanunun yayımlandığı
25/2/2011 tarihinden önce uygulanmış hacizler ve bu hacizlere dayanılarak başlatılan satış işlemleri
durdurulacaktır. Bununla birlikte daha önce tatbik edilen hacizlerin kaldırılmasını isteyen
mükelleflerin talepleri ise borcu karşılayacak tutarda teminat gösterilmesi suretiyle yerine
getirilebilecektir. Aynı uygulamanın istihkak ve alacak hacizleri için de yapılabileceği tabiidir.
Diğer taraftan, borçları anılan Kanun gereğince taksitlendirilen mükelleflerin, Kanun
hükümlerini ihlal etmeleri halinde ise durdurulan cebren tahsil işlemlerinin yeniden başlatılacağı
tabiidir." açıklamasına yer verilmiştir.
Söz konusu madde hükmü ve iç genelgede yapılan açıklamalar çerçevesinde, ithal edilen
ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan malların tesliminden doğan ÖTV borçlarının 6111 sayılı
Kanun kapsamında yapılandırılmış olması durumunda, bahsi geçen malların ithalatı sırasında ilgili
gümrük idaresine nakit Türk Lirası veya banka teminat mektubu olarak verilen teminatların 6111
sayılı Kanun kapsamında yapılandırılan vergi borçlarına mahsup edilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Dolayısıyla ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan malların ithalatı sırasında ilgili
gümrük idaresine nakit Türk Lirası veya banka teminat mektubu olarak verilen teminatların
çözümüne ilişkin işlemlerin, 6111 sayılı Kanun kapsamında yapılandırılan ÖTV borcunun tamamının
ödeme planı dahilinde bu Kanunda öngörülen sürelerde ödenmedikçe yapılması söz konusu
olmayacaktır.
Bu itibarla firmanız tarafından ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesi kapsamında (I) sayılı listede
yer alan malların tesliminden veya üretimde kullanılmasından doğmuş ve 6111 sayılı yasa
kapsamında yapılandırılmış ÖTV borçlarınızın tamamı bu Kanunda öngörülen sürelerde
ödenmedikçe, bu malların ithalatı sırasında ilgili gümrük müdürlüklerine vermiş olduğunuz
teminatların çözümü için ilgili vergi dairesince (EK:12) Bilgi Formunun düzenlenmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesi rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.