ÖTV Kanununun 8/1. maddesi ile 2002/4930 sayılı BKK uygulamasında %5 oranında indirimli teminat uygulaması hk.
Özelge: ÖTV Kanununun 8/1. maddesi ile 2002/4930 sayılı
BKK uygulamasında %5 oranında indirimli teminat
uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-ÖTV:2010:8-4/-11
Tarih:
03/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-ÖTV:2010:8-4/-11 03/01/2012
Konu : ÖTV?de İndirimli Teminat Uygulaması
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz incelenmiş ve aşağıdaki açıklamaların yapılması uygun
görülmüştür.
4760 sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların
ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce
müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulmuş, 2 nci maddesinde
teslim ve teslim sayılan haller tanımlanmış, 3 üncü maddesinde ise (I) sayılı listede yer alan mallar
için vergiyi doğuran olayın yurt içi teslimde veya teslim sayılan hallerde meydana geleceği hüküm
altına alınmıştır.
Bu hükümler uyarınca (I) sayılı listedeki malların ithali aşamasında vergiyi doğuran olay
meydana gelmemekte, ancak ÖTV Kanununun 16/4 üncü maddesinde düzenlendiği üzere bu
malların ithalinde, ödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve
esasları Maliye Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınması gerekmektedir. Teminatın
alımına ve çözümüne ilişkin usul ve esaslar 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (16.3.) ve (16.4.)
bölümlerinde açıklanmıştır.
Diğer yandan ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki malların; (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılmak üzere
mükellefler tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen ÖTV'nin Bakanlar Kurulu tarafından
belirlenecek kısmının teminat alınmak suretiyle tecil olunacağı; söz konusu malların tecil tarihini
takip eden aybaşından itibaren on iki ay içinde (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde
kullanılması halinde tecil olunan verginin terkin edileceği; bu hükümlere uyulmaması halinde ise bu
malların tecil-terkin işlemi dışındaki amaçlarla tesliminde tarh edilmesi gereken vergi tutarından,
daha önce tahsil edilen verginin mahsubundan sonra kalan tutarın, vade tarihinden itibaren 6183
sayılı Amme Alacaklarının Tahsili Usulü hakkında Kanunun 51 inci maddesinde belirlenen gecikme
zammı ile birlikte alıcıdan tahsil edileceği hüküm altına alınmıştır. Tecil-terkin uygulamasına ilişkin
usul ve esaslara yönelik açıklamalar 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 2, 3, 5, 12, 14, 15 ve 21 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik (9.1.) bölümü ile 19 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (3.)
bölümünde yer almaktadır.
Bu düzenlemeler çerçevesinde tecil-terkin uygulamasından ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (B) cetvelindeki malları, (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde, bahsi geçen
tebliğlerde düzenlenen usul ve esaslara uygun olarak kullanılmak üzere 1 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinin ekinde yer alan talep ve taahhütnameleri vermek suretiyle satın alan veya ithal eden
"Sanayi Sicil Belgesi"ni haiz imalatçılar yararlanacaktır. Buna göre tecil-terkin uygulaması seçimlik
bir hak olup, bu haktan yararlanmak isteyenlerin ÖTV mevzuatında belirlenen usul ve esaslarauyma zorunlulukları bulunmaktadır.
1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 12 ve 21 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik
(9.1/e) bölümünde yer alan açıklamalara göre, (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların ithalinin
doğrudan imalatçılar tarafından yapılması ve imalatçının bu ürünleri (I) sayılı listedeki mallar
dışındaki malların imalinde kullanacağını Tebliğ ekinde yer alan formu (EK:14) vermek suretiyle
beyan etmesi halinde, gümrük idaresi tarafından, Bakanlar Kurulunun ürünün bu amaçla
kullanılmasına ilişkin olarak belirlediği ÖTV tutarı kadar teminat alınacak, ithal edilen malların ithal
tarihini takip eden aybaşından itibaren 12 ay içinde (I) sayılı listede yer almayan malların imalinde
kullanılması halinde de kullanımın gerçekleştiği vergilendirme dönemine ait beyanname ile vergi
tahakkuk ettirilecek ve Bakanlar Kurulu Kararına göre tecil edilmesi gereken kısım tecil edilecek,
kalan kısım ise tahsil edilecektir. Tecil işleminin yapıldığı takvim yılını takip eden yılın Mart ayı
sonuna kadar uygulama kapsamındaki kullanımın YMM tarafından düzenlenen üretim raporu ile
tevsik edilmesi gerekmektedir. Usulüne uygun düzenlenen raporun ibrazı ve uygulama kapsamında
hesaplanan vergiden tecil edilen kısım düşüldükten sonra kalan tutarın ödenmiş olması halinde
terkin işlemi yapılacaktır. İthal edilen malların kullanımı sonucu tecil-terkin işlemlerinin yapıldığına
dair vergi dairesi tarafından düzenlenecek olan formun (EK:12) gümrük idaresine gönderilmesi
üzerine gümrükte alınan teminat çözülecektir.
Öte yandan 30/11/2002 tarihli ve 2002/4930 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 4
üncü maddesinde ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların, aynı
cetveldeki malların imalinde kullanılmak üzere tesliminde imal edilen ürünün tabi olduğu ÖTV
tutarının uygulanması öngörülmüştür. Söz konusu Bakanlar Kurulu Kararının uygulama usul ve
esasları 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 3 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile eklenen (5, 12, 14 ve
21 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik) (11.) bölümünde açıklanmıştır.
1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (11/d) bölümünde yer alan açıklamalara göre, söz konusu
uygulamadan yararlanılabilmesi için, satın alınan veya ithal edilen malların, satın alma veya ithal
tarihini takip eden ay başından itibaren 12 ay içinde (B) cetvelindeki malların imalinde kullanılması
zorunludur.
Söz konusu uygulama kapsamında (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların aynı cetvelde
yer alan malların imalinde kullanılmak üzere imalatçılar tarafından doğrudan ithal edilmesi halinde
21 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin yürürlüğe girdiği 21/9/2011 tarihinden önce geçerli olan 1 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (16.3/b) bölümü ile 19 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (5.) bölümünde
yer alan açıklamalar gereğince imal edilen ürünün tesliminde uygulanacak vergi tutarı kadar banka
teminat mektubunun ya da banka teminat mektubuna göre daha likit değer olan Türk Lirasının
gümrük idaresine verilmesi, bu şekilde teminat verilmediği sürece gümrükleme işleminin
yapılmaması gerekmektedir. Ayrıca bu uygulama kapsamında ithalat yapılabilmesi için imalatçılar
tarafından düzenlenen 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğ ekindeki (EK:14) "Talep ve Taahhütname"nin
de gümrük idaresine verilmesi gerektiği tabiidir.
Ancak 14/9/2011 tarihli ve 28054 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren
2011/2198 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yağlama müstahzarlarının vergi tutarları baz yağların
vergi tutarlarına eşitlendiğinden, 11/11/2011 tarihli genel yazımızda belirtildiği gibi 14/9/2011
tarihinden itibaren baz yağların 2002/4930 sayılı Kararname kapsamında yağlama müstahzarları
üretiminde kullanılması mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (16.4/e) bölümünde yer alan düzenlemede ithalatçı
imalatçıların, ithal etmiş oldukları malları bu uygulama kapsamında usulüne uygun olarak imalatta
kullanmaları halinde, bu kullanımın YMM tarafından düzenlenen üretim raporu ile tevsik edilmesi
üzerine vergi dairesince (EK:12) bilgi formu düzenlenerek ilgili gümrük idaresine gönderileceği
belirtilmiştir. Ancak 19 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (6.) bölümünde düzenlendiği üzere, bu
tebliğin yayımı tarihinden itibaren, vergi dairelerince söz konusu formun düzenlenebilmesi için,
YMM'ler tarafından düzenlenen raporlarda imal edildiği belirtilen malların teslimine dair ÖTV
beyanının da aranılması uygun görülmüştür. Dolayısıyla yukarıda belirtilen usul ve esaslar
çerçevesinde hareket edilmesi ve bu kapsamda ödenmesi gereken ÖTV'nin de ödenmesi durumundavergi dairesince düzenlenecek (EK:12) bilgi formundaki "Satılan Miktar" sütununa, ithal edilen
maldan bu şekilde imalatta kullanılan miktar yazılacak ve gümrük idaresince, formda gösterilen bu
miktara isabet eden ÖTV tutarı kadar teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilecektir.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda şirketinizin ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelinde yer alan 2710.19.99.00.21 G.T.İ.P. numaralı malı ithal ederek söz konusu listede yer
almayan 3824.90.97.90.18 G.T.İ.P. numaralı malın üretiminde kullanılacağı ifade edilmesine
rağmen, talep formu ekindeki (EK:14) "Talep ve Taahhütname"nin incelenmesinden, ithal edilen
malın (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan 3403.19.10.00.00 G.T.İ.P. numaralı malın üretiminde
kullanılacağı yönünde taahhütte bulunulduğu anlaşılmaktadır.
Bu durumda (EK:14) ile 2002/4930 sayılı Kararname kapsamında üretim yapılacağı taahhüt
edilen mal için ÖTV'ye ilişkin yükümlülüklerin bu Kararname uygulaması çerçevesinde ilgili
dönemde yürürlükte olan mevzuat hükümleri uyarınca yerine getirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.