ÖTV Kanununun 8/2.maddesi hk.

ÖTV Kanununun 8/2.maddesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.31.15.01-135-6016
Tarih: 
05/02/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
HATAY VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 35672403-135-6016 05.02.2018
Konu : ÖTV Kanununun 8/2.maddesi hk.  
         
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; Özel Tüketim Vergisi Kanununun ihraç
kayıtlı teslimlere ilişkin (8/2) maddesi kapsamında ÖTV'si tecil edilen taşıtın KDV matrahına, söz
konusu ÖTV tutarının dahil olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği
anlaşılmaktadır.
 
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun; (1/1-b) maddesinde Kanuna ekli (II) sayılı listedeki
mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi
olduğu, (4/1-b) maddesinde verginin mükellefinin Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve
tescile tabi olanlar için motorlu araç ticareti yapanlar, kullanılmak üzere ithal edenler veya
müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu, (8/2) maddesinde ise ihraç edilmek şartıyla
ihracatçılara teslim edilen mallara ait özel tüketim vergisinin, mükelleflerce ihracatçılardan tahsil
edilmemesi şartıyla bu mükelleflerin talebi üzerine vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek
tecil edileceği, söz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay
içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen verginin terkin edileceği hükme bağlanmıştır.
 
Aynı Kanunun (11/3) maddesinde, (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının, bunların
teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi
matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül ettiği hüküm altına alınmış olup, konuyla ilgili
açıklamalar Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (III/A) bölümünde
yapılmıştır.
 
Buna göre, ÖTV matrahına esas alınan KDV matrahının tespitinde, Katma Değer Vergisi Kanununun
20 ila 27 inci maddeleri ile bu maddelere ilişkin Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde
yapılan açıklamalar dikkate alınmaktadır.
 
Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 20 nci maddesinde KDV matrahının,
teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan
veya kendisine hizmet yapılan ya da bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her
ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer şekillerde sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği; 24 üncü maddesinde
ise teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan taşıma, yükleme ve boşaltma
giderleri, ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç,pay, fon karşılığı gibi unsurlar, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve
benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu hükme
bağlanmıştır.
 
Buna göre, özel tüketim vergisine tabi malların ihraç kaydıyla tesliminde hesaplanan ÖTV tutarı
dahil toplam bedel üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.