ÖTV'li ithal edilen saç boyasının yurt içinde ambalajlanarak tesliminde ÖTV uygulanıp uygulanmayacağı.
Özelge: ÖTV'li ithal edilen saç boyasının yurt içinde
ambalajlanarak tesliminde ÖTV uygulanıp
uygulanmayacağı.
Sayı:
39044742-135-604
Tarih:
21/03/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-135-604 21/03/2014
Konu : ÖTV'li ithal edilen saç boyasının yurt içinde
ambalajlanarak tesliminde ÖTV uygulanıp
uygulanmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanunu'nun (IV) sayılı
listesinde yer alan saç boyasını ÖTV'si ödenmek suretiyle ithal ettiğiniz, 100 kğ'lık bidonlarda gelen
saç boyasını otomatik dolum makineleri sistemiyle tüplere doldurarak sattığınız, dolum sürecinde
yurt dışından gelen malzeme içersine herhangi bir katkı maddesi ilave etmediğiniz, sadece
alüminyum tüplere doldurduğunuz, tüp, kutu, koli, etiket ve işçilik Türkiye'den sağlandığı
belirtilerek, tüp olarak sattığınız saç boyası fiyatına ÖTV uygulanıp uygulanmayacağı,
Ayrıca, yurt dışında yerleşik bir markanın içeriğini ithal etmeniz ve bunu aynı marka ile
satmanız durumunda satılacak her tüp boya üzerinde hesaplanacak olan ve dönemsel olarak
düzenlenecek isim hakkı faturalarında ÖTV hesaplanıp hesaplanmayacağı hususlarında
Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 1'inci maddesine göre, bu
Kanun'a ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından teslimi ile
ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi
tutulmuştur. Kanun'un (4/1-a) maddesine göre, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki mallar için ÖTV'nin
mükellefi, bu malları imal, inşa veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını
gerçekleştirenlerdir.
Özelge talep formunuzda, 3305.90.00.10.00 G..T.İ.P. numarasında "saç boyaları" olarak ithal
edilen malın firmanızca tüplere doldurularak satışa hazır hale getirildiği ifade edilmektedir. Bu
durumda, ÖTV ödenerek ithal edilen malın, herhangi bir işleme tabi tutulmadan perakende satışa
sunulmak üzere şişelenmesi, diğer kaplara konulması ve ambalajlanması işi yeni bir imalat
sayılmayacağından bu malın tesliminde ÖTV hesaplanmayacaktır. Bu şekilde sadece ambalajlama
işi yapılması ve ÖTV'ye tabi başkaca bir faaliyetin bulunmaması halinde ÖTV mükellefiyeti tesis
ettirilmesine gerek bulunmamaktadır.
Ancak, söz konusu malın teknolojik ekipmanlar yardımıyla belli oranlarda diğer bazı
maddelerle karıştırılması sonucu elde edilen malın şişelenerek veya ambalajlanarak perakende
satışa sunulması halinde, söz konusu işlem imalat olarak değerlendirileceğinden bu malın
tesliminde ÖTV hesaplanması gerekmektedir. Bu durumda ÖTV mükellefiyeti tesis edileceği ve
beyanda bulunulacağı tabiidir. Diğer taraftan ÖTV Kanununun 9'uncu maddesi uyarınca, imal edilip
teslim edilen mallar için hesaplanan ÖTV'den, bunların bünyesine giren malların ithalinde ödenen
ÖTV'nin indirilmesi mümkün bulunmaktadır
Öte yandan, ithalatı yapılarak aynı marka ile yurtiçinde satışı yapılan Özel Tüketim VergisiKanunua ekli (IV) sayılı liste kapsamındaki bir malla ilgili olarak, her bir birim mal için hesaplanan
ve dönemsel olarak düzenlenen faturalara istinaden yurt dışında yerleşik firmaya ödenen isim hakkı
bedelinin söz konusu malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymetinin belirlenmesinde dikkate
alınıp alınmayacağı hususunda Gümrük ve Ticaret Bakanlığı görüşüne başvurulması uygun
olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.