ÖTV ödenmek suretiyle satın alınan malın serbest bölgeye tesliminin ihracat teslimi olarak değerlendirilmeyeceği hk.

Özelge: ÖTV ödenmek suretiyle satın alınan malın serbest
bölgeye tesliminin ihracat teslimi olarak
değerlendirilmeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 8-306
Tarih: 
17/08/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 8-306 17/08/2010
Konu : ÖTV ödenmek suretiyle satın alınan malın serbest bölgeye  
tesliminin ihracat teslimi olarak değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği,
 
            İlgide kayıtlı dilekçenizde, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan
malların ÖTV ödenmek suretiyle satın alınarak, Türkiye'de kayıt ve tescil edilmeksizin tarafınızdan
serbest bölgeye çıkarılması ve  oradan da yurtdışına ihraç edilmesi halinde, yüklenilen ÖTV'nin iade
edilip edilmeyeceği veya beyan edilen ÖTV'nin düzeltilip düzeltilemeyeceği hakkında Başkanlığımız
görüşü istenilmektedir.
       4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1/1-b maddesinde, bu Kanuna ekli (II) sayılı
listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının ÖTV'ye tabi olduğu hükme
bağlanmıştır. Kanunun 2/1-b maddesinde ilk iktisap; (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt
ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithali, müzayede yoluyla veya kayıt vetescil edilmiş
olsa dahi 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de
dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabı, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından
kullanılmaya başlanması, aktife alınması veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesi olarak
tanımlanmıştır. Kanunun 3/a maddesine göre mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde vergiyi doğuran
olay, malın teslimi veya ilk iktisabında gerçekleşmektedir.
          Anılan Kanunun 5 inci maddesinin 1 inci fıkrasında,  bu Kanuna ekli listelerdeki malların
ihracat teslimlerinin;  teslimin yurt dışındaki bir müşteriye yapılması ve teslim konusu malın
Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması şartlarıyla ÖTV'den istisna olduğu hükme
bağlanmıştır. Bu hükmün uygulanmasında yurt dışındaki müşteri tabiri; ikametgâhı, işyeri, kanuni
ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir işletmenin, yurt dışında faaliyet
gösteren şubelerini ifade etmektedir. Aynı maddenin 2 nci fıkrasında, ihraç edilen malların alış
faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen ÖTV'nin ihracatçıya iade
edileceği hükme bağlanmıştır.
          Bu açıklamalara göre, serbest bölgelere yapılan teslimler ihracat istisnası kapsamında
bulunmadığından, ÖTV mükelleflerinden ÖTV ödenerek iktisap edilen araçların, serbest
bölgelerdeki alıcılara tesliminde alış faturalarında gösterilen ÖTV nin iadesi söz konusu değildir.
          Ancak ihracat istisnası uygulamasına ilişkin açıklamaların yapıldığı 1 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinin (5.1.) bölümünde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi araçların Türkiye'de
kayıt ve tescil edilmemiş olanların ihracı halinde Türkiye'de ilk iktisap söz konusu olmayacağından,
bu araçların ihracının ÖTV'nin konusuna girmediği ve dolayısıyla ÖTV doğmadığı belirtilmiştir.
          Buna göre, ÖTV beyan edilerek satın alınan araçların, alıcı tarafından Türkiye'de kayıt ve
tescil ettirilmeden serbest bölgeye çıkarılarak oradan yurt dışına ihraç edilmesi halinde, bu araçlariçin beyan edilip ödenen verginin, alıcının başvurusu üzerine alıcıya iade edilmesi mümkün
bulunmaktadır. Bu şekilde işlem yapılabilmesi için; ÖTV ödenerek satın alınan araçların alıcı
tarafından serbest bölgeye çıkarıldığının gümrük beyannamesi, serbest bölgeden de yine aynı alıcı
tarafından yurt dışına ihraç edildiğinin serbest bölge işlem formu ile tevsik edilmesi ve alıcıdan
tahsil edilen ÖTV'nin, mükellef tarafından vergi dairesine beyan edilip ödendiğinin teyidi 
gerekmektedir.
          Öte yandan ÖTV ödenerek satın alınan araçların (serbest bölgede olanlar da dahil) üçüncü
kişilere satılması ve bunlar tarafından yurt dışına ihraç edilmesi halinde, ödenen ÖTV'nin iadesi
mümkün bulunmamaktadır.
          Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.