ÖTV ödenmeksizin ithal edilen aracın GTİP'nin değişmesi nedeniyle ödenen ÖTV ile KDV'ye uygulanacak işlem hk.
Özelge: ÖTV ödenmeksizin ithal edilen aracın GTİP'nin
değişmesi nedeniyle ödenen ÖTV ile KDV'ye uygulanacak
işlem hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 2.MADDE-20
Tarih:
02/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 2.MADDE-20 02/01/2012
Konu : ÖTV ödenmeksizin ithal edilen aracın GTİP'nin
değişmesi nedeniyle ödenen ÖTV ile KDV'ye
uygulanacak işlem,
İlgi kayıtlı talep formunda, firmanız tarafından ... araçlarının ÖTV ödenmeksizin ithal edildiği ancak
Gümrük Müsteşarlığı ... Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüğü'nün ... tarihli ve ... sayılı yazısı ile söz
konusu aracın GTİP'nin 8711.90.00.00.00 olarak belirlenmesinden dolayı firmanız adına ÖTV ve
KDV tarhiyatı yapıldığı, tarh ve tahakkuk edilen vergilerin ödendiği belirtilerek ödenen ÖTV'nin
gider veya maliyet olarak yazılıp yazılmayacağı ile ÖTV'den doğan KDV farkının indirim konusu
yapılıp yapılmayacağı konusunda görüş talep edilmektedir.
I- KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; 29/1 inci maddesinde mükelleflerin, yaptıkları
vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV'den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça,
faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak
düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV ile ithal olunan mal ve hizmetler
dolayısıyla ödenen KDV'yi indirebilecekleri,
29/3 üncü maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak
şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, 87.11 GTİP numarasından ithal edilen araçla ilgili olarak gümrük idaresince yapılan
tarhiyata istinaden ödenen fark KDV nin, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşıldığından indirim konusu yapılması mümkün değildir.
II- ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ YÖNÜNDEN
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanununun 1/2 nci maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer
alan mallar Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu, bu malların tarife
numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişiklikler Özel
Tüketim Vergisi Kanununun uygulanmasında hüküm ifade etmeyeceği belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 12/1 inci maddesiyle de ÖTV'nin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların
karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 270 inci maddesinin son fıkrasında, mükellefin noter,
mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile Emlak Alım ve Özel Tüketim Vergilerini
maliyet bedeline ithal etmekte veya genelgiderler arasında göstermekte serbest oldukları hükmüyer almaktadır.
Buna göre, firmanızca ithali yapılan araçlara ödenen ÖTV'nin gelir veya kurumlar vergisi
matrahının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak kayıtlara intikal ettirilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.