ÖTV ödenmeksizin satın alınan kamyona tadilat veya ek imalat yapılmadan satışında ÖTV yükümlülüğü hk.
ÖTV ödenmeksizin satın alınan kamyona tadilat veya ek
imalat yapılmadan satışında ÖTV yükümlülüğü hk.
Kanun Numarası
4760
Kanun
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU
Özelge No
25253958-130[1-2020-77]-267
Özelge Tarihi
03.01.2022
T.C.
HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI
Tekirdağ Vergi Dairesi Başkanlığı
KDV ÖTV Müdürlüğü
Sayı: 25253958-130[1-2020-77]-267
Konu
ÖTV ödenmeksizin satın alınan
kamyona tadilat veya ek imalat
yapılmadan satışında ÖTV
yükümlülüğü hk.
03.01.2022
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden; 4760 sayılı Özel
Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanununun 2 nci maddesinin birinci fikrası ve Özel Tüketim
Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (I/B/4) bölümü uyarınca,
Başkanlığımız tarafından adınıza düzenlenmiş olan 3/2/2014 tarihli ve 12449 sayılı
yazı ile taşıtların tadilatını ve ek imalatını yaparak satmak üzere motorlu araç
ticareti yapanlardan alımında veya ithalinde taşıtları ÖTV'siz olarak satın alma
yetkisini haiz olduğunuz belirtilerek, söz konusu yazı kapsamında, ÖTV
uygulanmaksızın yurt içinden veya yurt dışından satın alınan motorlu araçların
(kamyon) herhangi bir tadilat ve ek imalat yapmadan yurt içine satışının yapılıp
yapılamayacağı ile satışın mümkün olması durumunda ÖTV yükümlülüğünün nasıl
olacağı hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
4760 sayılı ÖTV Kanununun;
- (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi
olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu,
- (2/1-b) maddesinde, ilk iktisabın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve
tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve
tescil edilmiş olsa dahi Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre
iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç
ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya
adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği,
- (2/1-d) maddesinde, motorlu araç ticareti yapanların, kayıt ve tescile tabi araçları
satmak üzere imal ve inşa edenler, fabrika, ana bayii, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı
ve acenteler ile Hazine ve Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler
olduğu,
(4/1) maddesinde, ÖTV'nin mükellefinin, bu Kanuna ekli (II) sayılı listedeki
mallardan kayıt ve tescile tâbi olanlar için; motorlu araç ticareti yapanlar,
Rulianmak uzere ftnal edenier ve e youyia sansin gerçekเอร็
olduğu,
- (7/7) maddesinde, 4458 sayılı Gümrük Kanununun transit, gümrük antrepo,
dahilde işleme, gümrük kontrolü altında işleme rejimlerine tâbi tutulanlar ile serbest
bölgeler ve geçici depolama yerleri hükümlerinin uygulandığı malların vergiden
müstesna olduğu,
(16/2) maddesinde, 4458 sayılı Gümrük Kanunu ile diğer kanunlar gereğince
ithalat vergileri teminata bağlanarak işlem gören mallara ait özel tüketim vergisinin
de aynı usule tâbi tutulacağı
hüküm altına alınmış olup, söz konusu hükümlerin uygulama usul ve esasları Özel
Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde belirlenmiştir.
Anılan Tebliğin (I/B/4) bölümünde, ÖTV Kanununun (2/1-d) maddesi kapsamında,
Hazine ve Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenlerin, Türkiye'de kayıt
ve tescil edilmemiş motorlu araçlar üzerinde tadilat veya ek imalat yapmak
suretiyle motorlu araç ticaretiyle uğraşanlar olduğu, bunların, taşıtların tadilatını
veya bu taşıtlarla ilgili ek imalat yaptıklarını gösteren sanayi sicil belgesine sahip
olmaları gerektiği ve durumlarını tevsik eden sanayi sicil belgesinin aslı veya noter
onaylı örneğiyle birlikte Gelir iİdaresi Başkanlığına başvuracakları, yapılacak yoklama
ve değerlendirme sonucuna göre başvuru sahibi mükelleflere, kayıt ve tescile tabi
olan motorlu taşıtların tadilatı veya ek imalatını yaparak bunları satmak üzere yurt
içinden alımında veya ithalinde, ÖTV uygulanmaması gerektiğine dair bir örneği
Tebliğ ekinde (EK:1) olarak yer alan yazının verilebileceği, söz konusu yazıyı alan
mükelleflerin, kayıt ve tescil edilmemiş taşıtları tadilat veya ek imalat yaparak
satmak üzere yurt içinden alımında veya ithalinde, bu yazının aslı veya noter onaylı
örneğini saticiya veya gümrük idaresine vermek suretiyle ÖTV ödemeksizin işlem
yaptırabilecekleri belirtilmiştir.
Bu kapsamda, taşıtların tadilatını/ek imalatını yapan mükelleflere verilen yazı,
durumlarını tevsik eden sanayi sicil belgesi ile yoklama tutanağı çerçevesinde bu
mükelleflerin kayıt ve tescile tabi olan motorlu taşıtların tadilatı veya ek imalatını
yaparak bunları satmak üzere, yurt içinden alımında veya ithalinde, Kanunda
sayılan motorlu araç ticareti yapanlar gibi ÖTV ödememeleri amacına yönelik olup,
söz konusu yazıyı alan mükelleflerin, ÖTV ödemeden iktisap ettikleri taşıtlar
bakımından, bunların üzerinde herhangi bir tadilat yapmaksızın bu yazı kapsamında
bahse konu taşıtların ticaretini yapmaları imkanı bulunmamaktadır.
Bu itibarla, muafiyet yazısı verilen mükelleflere, kayıt ve tescile tabi olan motorlu
taşıtların tadilatı veya ek imalatını yaparak bunları satmak üzere yurt içinden
alımında veya ithalinde, ÖTV uygulanmaması gerekmekte olduğundan, söz konusu
taşıtların Şirketiniz tarafından herhangi bir ek imalat/tadilat yapılmaksızın ilk iktisap
kapsamında teslim edilmiş olması halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen ÖTV ve
buna bağlı KDV'nin vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte Şirketinizden
aranacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.