ÖTV'si İndirilmiş Yakıt Talep Formu ve Taahhütnamesinin damga vergisine tabi olup olmadığı hk.
Özelge: ÖTV'si İndirilmiş Yakıt Talep Formu ve
Taahhütnamesinin damga vergisine tabi olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-705-8-1
Tarih:
20/04/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı :B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-705-8-1 20.04.2010
Konu : ÖTV'si İndirilmiş Yakıt Talep Formu ve Taahhütnamesi
Sayın ......
İlgi : ....... tarihli dilekçeniz.
İlgi'de kayıtlı dilekçenizde; balık avlama gemisi sahibi olduğunuz, balıkçı geminize ÖTV'si indirilmiş
yakıt alabilmeniz için yakıt alım defterini onaylatmak üzere ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'ne
müracaat ettiğiniz ancak "ÖTV'si İndirilmiş Yakıt Talep Formu ve Taahhütnamesi" için damga
vergisi tahakkuk ettirildiğinden bahisle, tahakkuk ettirilen söz konusu damga vergisinin terkin
edilip edilmeyeceği konusunda bilgi verilmesi istenilmektedir.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinde; arazide, deniz, göl ve
nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah yollarıyla veyahut doğrudan doğruya
tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık ve bunların mahsullerinin istihsalini,
avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını, taşınmasını, satılmasını veya bu
mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasının zirai faaliyet olduğu; bu faaliyetlerin içinde yapıldığı
işletmelere zirai işletme bu işletmeleri işleten gerçek kişilere (Adi şirketler dâhil), vergiye tabi
olsun veya olmasınlar çiftçi ve bu faaliyetler neticesinde istihsal olunan maddelere de mahsul
denildiği; kolektif şirketlerle adi veya eshamlı komandit şirketlerin zirai faaliyetle iştigal etseler
dahi çiftçi sayılmayacağı, zirai faaliyetle iştigal eden kolektif şirketlerin ortakları ile komandit
şirketlerin komandite ortaklarının şirket karından aldıkları payların şahsi ticari kazanç hükmünde
olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi
daireden maksadın genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu; bu
dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmadığı; 10 uncu
maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide kağıtların nevi ve
mahiyetlerine göre bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas
olacağı, belli para teriminin, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceğiparayı ifade edeceği; anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı
bölümünün A/1 fıkrasında da, belli parayı ihtiva eden mukavelename, taahhütname, ve
temliknamelerin binde 8,25 nispetinde (2009 yılı için binde 7,5) damga verisine tabi olacağı
hükümlerine yer verilmiştir.
Mezkur Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "1.Resmi işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümüne 01/01/2005
tarihinden geçerli olmak üzere 5281 sayılı Kanunla eklenen C/18 numaralı fıkrasıyla ise, "Çiftçiler
tarafından zirai faaliyetleri ile ilgili olarak resmi dairelere verilen taahhütnameler" damga
vergisinden istisna edilmiştir.
Buna göre, Gelir Vergisi Kanununun 52 inci maddesi hükmü uyarınca zirai faaliyette bulunan
gerçek kişiler (Adi şirketler dahil) çiftçi olarak addedildiğinden, bunların dışında balıkçılık faaliyeti
ile iştigal eden şirket veya kuruluşlar tarafından düzenlenen ÖTV'si İndirilmiş Yakıt Talep Formu ve
Taahhütnamelerinin damga vergisine tabi tutulması, çiftçiler tarafından zirai faaliyetlerinde
kullanılan balıkçı gemileri için akaryakıt satın almak üzere düzenlenen ÖTV'si İndirilmiş Yakıt Talep
Formu ve Taahhütnamelerinden resmi dairelere verilenlerin ise Damga Vergisi Kanununa ekli (2)
sayılı Tablonun I/C-18 bölümü hükmü uyarınca damga vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, çiftçi olarak zirai faaliyetinizde kullandığınız balıkçı
geminiz için tarafınızca düzenlenerek resmi dairelere verilen ÖTV'si İndirilmiş Yakıt Talep Formu
ve Taahhütnamelerinin damga vergisinden müstesna tutulması, söz konusu Taahhütnameler için
tahakkuk ettirildiği belirtilen damga vergisinin ise terkin edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkan V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 .maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız
hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası
kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.