Özel Eğitim Kurumlarında verilen hizmet bedelinin kredi kartı ile taksitle alınması halinde KDV nin, aylık taksit miktarının kurumun banka hesabına ge

Özelge: Özel Eğitim Kurumlarında verilen hizmet bedelinin
kredi kartı ile taksitle alınması halinde KDV nin, aylık taksit
miktarının kurumun banka hesabına geçtiği tarihte değil
de, bir vergilendirme döneminden fazla devam eden
hizmetler için takvim yılın
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.46.15.01-B.07.1.GİB.4.46.15.0-2
Tarih: 
12/05/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAHRAMANMARAŞ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.46.15.01-B.07.1.GİB.4.46.15.0-2 12/05/2010
Konu : Eğitim Kurumlarında ücretin taksitle alınması  
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, vermiş olduğunuz özel eğitim (ilköğretim ve lise), dershane eğitim ve
öğretim hizmeti karşılığında tahsil etmiş olduğunuz hizmet bedelinin taksitli olarak kredi kartıyla
ödenmesi halinde faturanın bir defada toplu olarak mı yoksa her bir taksitin ödendiği tarihte mi
düzenleneceği konusunda bilgi verilmesi istenilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." denilmektedir.
Aynı Kanunun 231 incimaddesinin 5 inci fıkrasında, "Fatura malın teslimi veya hizmetin yapıldığı
tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç
düzenlenmemiş sayılır." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 10 uncu maddesinin (a) bendine göre;
vergiyi doğuran olay, malın teslimi ve hizmetin yapılması ile meydana gelmektedir. Aynı maddenin
(b) bendinde ise; malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler
verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri
belgelerin düzenlenmesiyle, (c) bendinde de; kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutat
olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin
yapılması anında meydana geleceği hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümler çerçevesinde özel okullarda ve özel dershanelerde verilecek hizmetlerde hizmet
bedelinin tamamının veya bir kısmının hizmet ifa edilmeden önce tahsil edilmesi halinde, fatura ve
benzeri belge düzenlenmemiş olması koşuluyla katma değer vergisi doğmamaktadır.
Öte yandan, bir vergilendirme döneminden fazla devam eden hizmetlerin taksitlere bağlanması
halinde, takvim yılının birer ayından oluşan her bir vergilendirme dönemi itibariyle katma değer
vergisinin hesaplanması ve verilecek hizmetlere ilişkin faturanın aylık ödeme tutarı belirtilerek
tanzim edilmesi gerekmektedir. Belli bir vergilendirme döneminde beyan edilecek katma değer
vergisinin matrahının ise bir öğretim yılı için belirlenen hizmet bedelinin hizmetin ifa edileceği aylık
sürelere bölünmesi suretiyle tespiti mümkün bulunmaktadır.
Verilen hizmet bedeli karşılığında kredi kartı ile yapılan ödemelerde, POS makinesi tarafından ilk
anda düzenlenen ve hizmet bedelinin tümünü kapsayan taksit planını gösteren belge, ayrıca fatura
veya benzeri belge düzenlenmemiş olması şartıyla katma değer vergisi hesaplanmasınıgerektirmeyecektir.
Ancak, verilen hizmetler karşılığında kredi kartı ile yapılan ödemelerde katma değer vergisinin,
aylık taksit miktarının şirketinizin banka hesabına geçtiği tarihte değil de, yukarıda bahsedilen
şekilde, bir vergilendirme döneminden fazla devam eden hizmetler için takvim yılının her ayından
ibaret olan vergilendirme dönemleri itibariyle hesaplanması ve beyan edilmesi gerekmektedir.
Ayrıca, peşin olarak yapılan ödemeler için fatura düzenlenmesi halinde, Katma Değer Vergisi
Kanununun 10/b maddesi gereğince toplam bedel üzerinden katma değer vergisi hesaplanıp beyan
edilecektir. 
Öte yandan, toplam hizmet bedeli eğitim döneminin bitişinde alınsa dahi, hizmet ifasının
gerçekleştiği vergilendirme dönemlerine isabet eden tutarın ilgili olduğu dönemde beyan edilmesi
gerekmekte olup, hizmet bedelinin tamamının eğitim dönemi sonunda beyan edilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.