Özel Hastanelerce Yapılan Hizmetler İçin Kesilen Faturaların İadesinde Düzenlenecek Belgeler hk.

Özelge: Özel Hastanelerce Yapılan Hizmetler İçin Kesilen
Faturaların İadesinde Düzenlenecek Belgeler hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.42.17.02-VUK-2-38
Tarih: 
21/04/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.42.17.02-VUK-2-38 21/04/2012
Konu : Özel Hastanelerce Yapılan Hizmetler İçin Kesilen  
Faturaların İadesinde Düzenlenecek Belgeler
 
            İlgide kayıtlı dilekçenizde; SSK, Emekli Sandığı ve Bağ-Kur hastalarına sağlık hizmeti
verdiğinizi, hasta kabul servislerinde girişi yapılan ve ödeme kaydedici cihaz fişi kesilen bazı
hastaların muayene olmaktan vazgeçtiklerini, bu hastalara kesilen ödeme kaydedici cihaz fişine
karşılık gider pusulası düzenlenerek satıştan iade şeklinde muhasebeleştirilmesinin ve KDV'nin
indirim konusu yapılmasının uygun olup olmayacağı, hastanenizden hizmet alıp ücretini ödeyen ve
bunun karşılığında kendilerine fatura düzenlenen bazı hastaların bir süre sonra ( 1 ile 45 gün arası )
SGK'dan yararlanmak amacıyla işlemin SGK'ya fatura edilerek ödemiş oldukları ücretin iadesini
istediklerini, bu işlemin gider pusulası ile belgelendirilip muhasebeleştirilmesinin mümkün olup
olmadığı ve resmi kurumlara (SGK) düzenlediğiniz faturaların bu kurumlar tarafından incelenmesi
sonucunda kesintilerin yapıldığını ve  fatura bedelinin kurumunuza eksik ödendiğini, eksik ödeme
ile ilgili olarak bu kurumların fatura düzenlemediğini, (SGK kesinti tutarını gösterir belge tanzim
ettiğini) bu eksik ödenen kısmın Katma Değer Vergisinin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı
hakkında bilgi talep etmektesiniz.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça
bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların
tevsikinin mecburi olduğu açıklanmıştır.
            Anılan Kanunun 229 uncu maddesinde de fatura; satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından
müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır. Kanunun 231 inci maddesinin 5 numaralı
bendinde de, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren yedi gün içinde
düzenleneceği, bu süre içinde düzenlenmemiş olan faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı, 232
nci maddesinde ise, birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla kazancı basit usulde tespit edilenler ve defter
tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek, satın
aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları hükme bağlanmıştır.
Kanunun 234 üncü maddesinde de gider pusulası düzenlenmesine ilişkin hükümlere yer verilmiştir.
           Mezkûr Kanunun 322 nci maddesinde kazaî bir hükme veya kanaat verici bir vesikaya göre
tahsiline artık imkân kalmayan alacakların değersiz alacak olduğu, değersiz alacakların, bu
mahiyete girdikleri tarihte tasarruf değerlerini kaybedecekleri ve mukayyet kıymetleriyle zarara
geçirilerek yok edileceği hüküm altına alınmıştır.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV)Kanununun;
            -1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,            -10 uncu maddesinde, malın teslimi ve hizmetin yapılmasıyla, malın tesliminden veya
hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi halinde, bu belgelerde
gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesiyle vergiyi
doğuran olayın meydana geldiği,
            -20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu ve bu bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut
bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne surette olursa olsun alınan veya
bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat,
hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,
            -29/1-a maddesinde mükelleflerin kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla
hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi, yaptıkları vergiye tabi
işlemler üzerinden hesaplanan KDV den indirebileceği,
            -35 inci maddesinde, malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden
vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri
yapmış olan mükelleflerin bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükelleflerin
ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku
bulduğu dönem içinde düzeltilebileceği,
            hüküm altına alınmıştır.
            Yukarıdaki Kanun hükümlerinden anlaşılacağı üzere, fatura müşterinin borçlandığı gerçek
meblağı gösterir. Mal teslimi ve hizmet ifasının tamamlandığı günden itibaren azami yedi gün
içinde fatura düzenlenmesi gerekir. Sağlık hizmetinin sunumunun bitimiyle hizmet
tamamlanmaktadır. Bu aşamada hizmet iadesi mümkün değildir. Hizmet iade edilemeyeceğine göre
iade adı altında fatura da düzenlenmesi söz konusu olmamaktadır.
            Öte yandan, SGK tarafından ödemenin eksik yapılmasına ilişkin verilen belgelerin Vergi
Usul Kanununun 322 nci maddesi kapsamında kanaat verici vesika olarak kabul edilmesi mümkün
olup, bu belgelerin mezkur Kanun hükümlerine göre muhafaza ve ibraz edilmesi gerekmektedir.
            Buna göre;
            - Hasta kabul servislerinde girişi yapılan ve ödeme kaydedici cihaz fişi kesilen bazı
hastaların muayene olmaktan vazgeçmesi halinde, bu işlemin düzeltilmesi için fişin aslının geri
alınarak iptali ve istendiğinde ibraz edilmek üzere işletmede kalan kayıt rulosundaki örneğinin
üzerine iliştirilerek muhafaza edilerek fişte yazılı tutarın kanuni defterlere yazılacak hasılatta
dikkate alınmaması gerekmektedir.
            - Hastanenizden aldıkları hizmet karşılığında kendilerine fatura düzenlenen hastaların bir
süre sonra (1 ile 45 gün arası) hizmet bedelinin SGK ya fatura edilmesini ve ödemiş oldukları
bedelin iadesini istemeleri halinde bu işlem nedeniyle gider pusulası düzenlenmesi ve bu belgede
gösterilen KDV nin hastaneniz tarafından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
             - Sağlık hizmetinden yararlanan SGK nın fatura bedelini herhangi bir şekilde düşük ya da
reddedilen miktar kadar eksik ödemesi durumunda ödenmeyen kısmın faturayı düzenleyen
hastaneniz tarafından hasılattan çıkarılması, Vergi Usul Kanununun alacaklarda amortisman
(değersiz alacaklar) hükümlerine göre mümkün bulunmaktadır.
            - Teslim ve hizmetlerin bedelinin SGK dan tahsil edilememesi, bu bedel üzerinden
hesaplanacak katma değer vergisinin beyan edilmesine engel teşkil etmemektedir. Ancak, fatura
tutarından Kurum tarafından yapılan kesinti içerisinde yer alan katma değer vergisinin de iç yüzde
yöntemiyle hesaplanarak alacağın aslı ile birlikte gider hesaplarına intikal ettirilmesi mümkündür.
            Ayrıca, sağlık hizmetinden yararlanan SGK nın, sağlık hizmetine ilişkin fatura bedelini
herhangi bir şekilde düşük ya da reddedilen miktar kadar eksik ödemesi durumuna ilişkin verilecekbelgede, eksik ödeme yapılacak faturanın tarihi, seri ve sıra numarası, hastanenizin adı, ödeme
yapılmayacak tutarın yer alması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.