Özel hastanelerin üroloji servislerine, özel şirkete ait personel, makine, cihaz ve demirbaşlar kullanılarak verilen sağlık hizmetlerine uygulanacak o

Özel hastanelerin üroloji servislerine, özel şirkete ait
personel, makine, cihaz ve demirbaşlar kullanılarak verilen
sağlık hizmetlerine uygulanacak olan KDV oranı ve KDV
tevkifatı.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.38.15.01-130[9-2014/20-1192]-156
Tarih: 
28/10/2015
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 50426076-130[9-2014/20-1192]-156 28/10/2015
Konu : özel hastanelerin üroloji servislerine,  
özel şirkete   ait personel, makine,
cihaz ve demirbaşlar kullanılarak
verilen sağlık   hizmetlerine
uygulanacak olan KDV oranı ve KDV
tevkifatı.
         
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, hasılat paylaşım esasına dayanılarak makine, cihaz,
demirbaş, medikal malzeme ve personel Şirketinize ait olmak üzere özel hastanelerin üroloji
servislerinde muayene, teşhis, tedavi ve ameliyat hizmetlerini sunmak istediğinizi belirterek, söz
konusu servis işletim hizmetine yönelik uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı ile
KDV tevkifat uygulaması hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
             
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti kapsamında Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma
değer vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.
      
            Aynı Kanunun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak
yayımlanan, mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanacak KDV oranlarının belirlendiği 2007/13033
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Kararname eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için
%1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listeler dışındaki vergiye tabi işlemler
için ise %18 olarak tespit edilmiştir. 
        
            Söz konusu Kararname eki (II) sayılı listenin "(B) Diğer Mal ve Hizmetler" başlıklı
bölümünün 21 inci sırası uyarınca "İlgili Bakanlıklar ya da kanunlarla izin verilen gerçek veya tüzel
kişiler tarafından yerine getirilen insan veya hayvan sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis,
tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (hayvan ırkının ıslahına yönelik hizmetler dahil), ambulans
hizmetleri" % 8 oranında KDV'ye tabi bulunmaktadır.
          
            KDV Kanununun 9/1 inci maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması amacıylavergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
      
            Söz konusu yetkiye dayanılarak yayımlanan 26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin I/C-2.1.3.2.5 bölümünde,
yapılan açıklamalara göre,  bu Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanlara, faaliyetlerinin
yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücünün sağlanması şeklinde verilen hizmetlerde
(işgücü temin hizmeti alımlarında) alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
          
            Gerçek veya tüzel kişiler faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları
işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek
yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum,
kuruluş veya organizasyonlardan temin etmektedirler. Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen
elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin
mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir.
             
             Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat
uygulanacaktır.
          
            - Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması
gerekmektedir.
         
            - Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması
gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde
çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilecektir.
Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan elemanların
işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle bağlı olması,
hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde
bulundurulacak, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki
hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit
edilecektir.
 
            Öte yandan, konu ile ilgili olarak yayımlanan 60 No. lu KDV Sirkülerin  "2.2.2.5. İşgücü
Temin Hizmetleri"  başlıklı bölümünde;
 
            "Örnek 6:  Sağlık Bakanlığına bağlı (H) hastanesi laboratuar hizmetlerini (L) laboratuar
firmasından temin etmektedir. (L) laboratuar firmasının personeli hastaneye ait laboratuarda
doktorlar tarafından istenilen tahliller için kan, idrar vb. örnekleri almakta, gerekli analizleri,
hastaneye ait cihazları kullanarak yapmakta ve sonuçları ilgili doktorlara bildirmektedirler.
 
            Bu işe ilişkin sözleşmede, laboratuar hizmetinin (L) laboratuar firmasına hizmet akdiyle
bağlı elemanlar tarafından (H) hastane yönetiminin sevk, idare ve kontrolü altında ve (H)
hastanesine ait araç ve gereçlerle verileceği ifade edildiğinden, bu hizmet "işgücü temin hizmeti"kapsamında değerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (H) hastanesi tarafından
9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
 
            Laboratuar hizmetinin hastane yönetiminin tahsis ettiği bir bölümde, (L) firmasının kendi
araç ve gereçleri ile sunulması veya alınan örneklerin (L) firmasının hastane dışındaki işyerine
götürülerek orada gerekli analizler yapıldıktan sonra sonuçların bildirilmesi şeklinde ifa edilmesi
halinde, işgücü temin hizmeti kapsamında KDV tevkifatı yapılmayacaktır. Öte yandan, Sağlık
Bakanlığı 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer aldığından (H) hastanesine verilen bu analiz
hizmeti Tebliğin (3.2.13) bölümü kapsamında 5/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır."
 
            örneğine yer verilmiştir.
 
            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; Şirketinize ait makine, cihaz, demirbaş, medikal
malzeme ve personel kullanılarak, üroloji servisinde sunulacak olan muayene, teşhis, tedavi ve
ameliyat  hizmetlerinin  işgücü  temin  hizmeti  kapsamında  değerlendirilmesi  mümkün
bulunmamaktadır.
 
            Diğer taraftan, benzer konuyla ilgili olarak Sağlık Bakanlığı Sağlık Hizmetleri Genel
Müdürlüğünden alınan yazıda, Özel Hastaneler Yönetmeliği hükümleri uyarınca hastanenin
herhangi bir faaliyet alanının üçüncü kişilere kiralanması veya devredilmesinin yasaklandığı
belirtilmiştir. Dolayısıyla Şirketinizce verilen hizmet,  KDV Kanunun 28 inci maddesinin Bakanlar
Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine
ekli (II) sayılı listenin 21 inci sırasına göre insan sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi
ve rehabilitasyon hizmetleri olarak değerlendirilmeyerek, söz konusu hizmetlerin genel oranda (%
18) KDV 'ye tabi tutulması gerekmektedir. 
           
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.