Özel hesap dönemine geçişte amortisman uygulaması hk.

Özel hesap dönemine geçişte amortisman uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[315-2015/VUK1-19545]-48958
Tarih: 
02/05/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :11395140-105[315-2015/VUK1-19545]-48958 02/05/2016
Konu :Özel hesap dönemlerinde amortisman 
hesaplanması.
        
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; yabancı sermayeli limited şirket olduğunuzu,
kuruluşunu 20... yılı Temmuz ayı itibariyle tamamlayan şirketinizin ana ortağı olan ...'lı şirketin
hesap dönemine uyum sağlamak için Gelir İdaresi Başkanlığınca 1/7/20..-30/6/20.. özel hesap
dönemi tayin edildiği, bu durumda amortisman kayıtları açısından 1/7/20..-31/12/20.. dönemi ve
1/1/20..-30/6/20.. dönemi için tam amortisman ayırıp ayırmama konusunda Başkanlığımız görüşleri
talep edilmektedir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 315 inci maddesinde, mükelleflerin amortismana tabi
iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri ve
ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı hükme
bağlanmış olup, bu hükmün Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi
kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar
339, 365, 389, 399, 406, 418, 439 ve 458 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile
değişik 333 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki Amortisman Listesi ile açıklanmıştır.
            Aynı Kanunun 320 nci maddesinde ise; "Amortisman süresi, kıymetlerin aktife girdiği yıldan
başlar. Bu sürenin yıl olarak hesaplanması için (1) rakamı mükellefçe uygulanan nispete bölünür.
            ...
            Her yılın amortismanı ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabilir.
            Amortismanın herhangi bir yıl yapılmamasından veya ilk uygulanan nispetten düşük bir
hadle yapılmasından dolayı amortisman süresi uzatılamaz." hükmüne yer verilmiştir.
            Öte yandan, iktisadi kıymetler için ayrılan amortismanın ancak ilgili olduğu yılda dikkate
alınması gerekmekte olup, herhangi bir yıl amortisman ayrılmaması ya da eksik ayrılması halinde
amortisman süresinin uzatılmasına veya herhangi bir yıl amortisman ayrılmaması ya da eksik
ayrılması sebebiyle amortisman süresinin son yılında itfa edilmemiş bakiye değerin o yıl defaten
gider olarak dikkate alınmasına imkan bulunmadığı tabiidir.
            Diğer taraftan, 245 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde, takvim yılı içinde
kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen mükelleflerin, özel hesap dönemine geçişleri ya da özel
hesap döneminden takvim yılı esasına dönmeleri sırasında ortaya çıkan kıst hesap dönemlerinde
kıst amortisman ayırabileceği açıklanmıştır.
            Buna göre amortismana tabi iktisadi kıymetler için,            - 1/7/20..-31/12/20.. hesap dönemi için yıllık amortisman ayrılması,
            - Özel hesap dönemine geçişte ortaya çıkan 1/1/20.. - 30/6/20.. tarihleri arasındaki dönem
için ise altı aylık kıst amortisman ayrılması
            gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.